Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2020 г. N 03-08-05/97855 Об определении налогового статуса физического лица

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2020 г. N 03-08-05/97855

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве" означает любое лицо, которое по законам этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или расположенного там имущества.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных в пункте 3 статьи 207 Кодекса) в Кодексе не используется.

Таким образом, физическое лицо, находящееся в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признается налоговым резидентом Российской Федерации.

При этом критерии признания физического лица в качестве резидента Договаривающегося Государства (в т.ч. критерий "центр жизненных интересов"), установленные в пункте 2 статьи 4 Договора, применяются только для целей самого Договора в случаях, если в соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Договора физическое лицо исходя из налогового законодательства каждого из Договаривающихся Государств будет одновременно являться резидентом как Российской Федерации, так и Соединенных Штатов Америки (далее - США).

Вместе с тем отмечаем, что по вопросу определения статуса физического лица в качестве налогового резидента США следует обратиться в соответствующий компетентный орган США. При этом факт признания такого физического лица налоговым резидентом США должен быть подтвержден документом, выданным соответствующим компетентным органом США.

Таким образом, критерии, установленные пунктом 2 статьи 4 Договора, могут быть применены для целей однозначного определения налогового статуса физического лица только после предоставления таким лицом документа, подтверждающего его налоговое резидентство в США, выданного соответствующим компетентным органом США.

Одновременно сообщаем, что доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации перечислены в статье 208 Кодекса.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, получаемое физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса). В случае если указанное лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации, то указанный доход будет подлежать обложению НДФЛ по ставке 30 процентов (пункт 3 статьи 224 Кодекса).

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов