Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2020 г. N 03-07-11/104690 О применении НДС при оказании услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, по договорам аренды (лизинга)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2020 г. N 03-07-11/104690

Вопрос: Публичное акционерное общество (ПАО, Общество) убедительно просит разъяснить порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операции по реализации услуг, связанных с передачей в лизинг гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации.

Согласно пп. 15, 17 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) с 01.01.2020 года налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации:

- гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации;

- услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга).

Общество в 2019 году приобрело по договору купли-продажи для дальнейшей передачи в лизинг и полностью оплатило гражданское воздушное судно, зарегистрированное (подлежащее регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации.

Аванс по договору лизинга был получен Обществом в 2019 году, НДС по расчетной ставке 20/120 с суммы полученного аванса исчислен и уплачен в бюджет.

Учитывая изложенное, просим разъяснить следующие вопросы:

1. Облагаются ли операции по реализации лизинговых услуг, оказанных с 01.01.2020 г., НДС по ставке НДС 0% в случае, если воздушные суда приобретены и переданы в лизинг до 01.01.2020 г.?

2. Возможно ли принять к вычету НДС по приобретенным до 01.01.2020 г. воздушным судам, которые будут переданы в лизинг в 2020 году и услуги по передаче в лизинг которых будут облагаться НДС по ставке 0%?

3. Возможно ли принять к вычету НДС с авансов, полученных в 2019 г., при реализации лизинговых услуг с 01.01.2020 г.?

Планируется два варианта урегулирования взаимоотношений с лизингополучателем:

- общая стоимость лизинговых услуг не подлежит изменению;

- общая стоимость лизинговых услуг уменьшается на величину, равную сумме НДС, приходящейся на стоимость услуг по передаче воздушных судов в лизинг, подлежащих оказанию с 01.01.2020. Указанная сумма возвращается лизингополучателю.

Ответ: В связи с письмами по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации (далее - воздушные суда), по договорам аренды (лизинга) с 1 января 2020 года облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2020 года услуги по передаче воздушных судов по договорам аренды (лизинга), в том числе по заключенным до 1 января 2020 года, подлежат налогообложению по нулевой ставке НДС при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Что касается вычетов сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе воздушным судам, приобретенным до 1 января 2020 года и используемым для оказания услуг по передаче воздушных судов по договорам аренды (лизинга), подлежащих налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов с 1 января 2020 года, то такие вычеты производятся в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса.

При этом суммы НДС, предъявленные после 1 января 2020 года при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, предусмотренных вышеуказанным подпунктом 17 пункта 1 статьи 164 Кодекса, полежат вычетам на основании пункта 3 статьи 172 Кодекса, согласно которому вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы по НДС, установленный статьей 167 Кодекса.

Вместе с тем, принимая во внимание, что норма подпункта 17 пункта 1 статьи 164 Кодекса вступила в силу с 1 января 2020 года, суммы НДС, которые были приняты в установленном порядке к вычету до 1 января 2020 года, восстанавливать не требуется.

По вопросу применения вычетов сумм НДС, исчисленных лизингодателем с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в 2019 году в счет предстоящего оказания в 2020 году услуг по передаче воздушных судов по договорам аренды (лизинга), сообщаем следующее.

Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом вычеты указанных сумм НДС на основании пункта 6 статьи 172 Кодекса производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Начиная с 1 января 2020 года при оказании услуг по передаче воздушных судов по договорам аренды (лизинга), применяется налоговая ставка НДС в размере 0 процентов. Однако, особенностей применения вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), которые на дату отгрузки (выполнения, оказания, передачи) согласно изменениям законодательства о налогах и сборах подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке НДС в размере 0 процентов, положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено.

Вместе с тем, право на вычет, предусмотренное пунктом 8 статьи 171 Кодекса для продавца (исполнителя), корреспондирует с обязанностью покупателя (заказчика), предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом обязанность по восстановлению НДС возникает у покупателя (заказчика) в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету.

В этой связи, учитывая, что начиная с 1 января 2020 года при оказании услуг по передаче воздушных судов по договорам аренды (лизинга) размер исчисленного НДС равен нулю, то условия, предусмотренные пунктом 6 статьи 172 Кодекса, а также подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса не выполняются. Следовательно, суммы НДС, исчисленные (принятые к вычету) до 1 января 2020 года с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных (перечисленных) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), продавец (исполнитель) не вправе заявить к вычету, а покупатель (заказчик) не обязан восстанавливать.

При этом в случае, если в договоры аренды (лизинга), заключенные до 1 января 2020 года, будут внесены изменения, согласно которым стоимость реализуемых услуг по передаче воздушных судов по эти договорам аренды (лизинга), будет уменьшаться на сумму НДС, сумма налога, исчисленная и уплаченная продавцами (исполнителями) при получении оплаты (частичной оплаты) и возвращенная покупателям (заказчикам) на основании изменений, внесенных в эти договоры, может приниматься продавцами (заказчиками) к вычету.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

Д.В. Волков