Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июня 2020 г. N 03-15-05/52452 Об уплате страховых взносов физическим лицом, осуществляющим деятельность как индивидуальный предприниматель по перевозке грузов специализированными автотранспортными средствами, а также зарегистрированным в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июня 2020 г. N 03-15-05/52452

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу об уплате страховых взносов физическим лицом, осуществляющим деятельность как индивидуальный предприниматель по перевозке грузов специализированными автотранспортными средствами (ОКВЭД 49.41.1), а также зарегистрированным в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ), и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено две категории плательщиков страховых взносов:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели (подпункт 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса);

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели), в частности, индивидуальные предприниматели (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса).

Для целей применения Налогового кодекса на основании пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса главы КФХ относятся к индивидуальным предпринимателям.

Указанные плательщики страховых взносов уплачивают страховые взносы за себя в порядке, установленном статьей 430 Налогового кодекса.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода (при величине дохода до 300 000 руб. за расчетный период страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере, свыше 300 000 руб. - в фиксированном размере плюс 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб.).

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) индивидуальные предприниматели уплачивают только в фиксированном размере независимо от величины их дохода.

Вместе с тем, исходя из положений пункта 2 статьи 430 Налогового кодекса, главы КФХ также уплачивают страховые взносы на ОПС и на ОМС за себя и за каждого члена КФХ.

При этом главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса не предусмотрен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на ОПС для глав КФХ в зависимости от объема дохода, полученного КФХ, как это установлено пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 2 статьи 419 Налогового кодекса установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Поэтому в случае, если физическое лицо относится к одной категории, поименованной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса (не работодатели), то такой плательщик как единый субъект правоотношений однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам за себя на ОПС и на ОМС в фиксированных размерах, установленных пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса (в частности, за расчетный период 2020 года в размере 32 448 руб. на ОПС при доходе до 300 000 рублей и 8 426 руб. на ОМС), независимо от количества видов осуществляемой деятельности (предпринимательской деятельности и деятельности как главы КФХ), и доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы дохода от предпринимательской деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (но до определенной предельной величины, определяемой как восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на ОПС).

Одновременно сообщаем, что из-за ухудшения экономической ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции в настоящее время принят Федеральный закон от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым для индивидуальных предпринимателей, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434, предусмотрено уменьшение фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на величину МРОТ за расчетный период 2020 года.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян