Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июня 2020 г. N 03-15-05/53736 О рассмотрении предложения о возврате уплаченных за период 2019-2020 г.г. индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам, страховых взносов в качестве государственной меры поддержки в условиях ухудшения экономической ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июня 2020 г. N 03-15-05/53736

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с предложением о возврате уплаченных за период 2019-2020 годов индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам, страховых взносов в качестве государственной меры поддержки в условиях ухудшения экономической ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации право на обязательное пенсионное обеспечение возникает у застрахованных лиц в случае уплаты за них (ими) страховых взносов. При этом размер уплаченных страховых взносов определяет объем прав застрахованных лиц и от поступлений упомянутых страховых взносов в полном объеме зависит полноценное страховое обеспечение застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере за каждый расчетный период;

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере за расчетный период плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Таким образом, индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы за себя по обязательному пенсионному страхованию исходя из своего дохода, и от поступлений упомянутых страховых взносов в полном объеме зависит полноценное пенсионное обеспечение данных застрахованных лиц.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются индивидуальными предпринимателями в установленном на соответствующий год фиксированном размере.

Предлагаемый в обращении возврат уплаченных за периоды 2019-2020 годов индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам, страховых взносов приведет к изъятию страховых взносов из бюджетов государственных внебюджетных фондов и, соответственно, к снижению объема прав на получение соответствующего страхового обеспечения для данной категории застрахованных лиц.

Вместе с тем Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Правительству Российской Федерации предоставлены полномочия принимать решения о продлении установленных Налоговым кодексом сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов.

В частности, постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" для индивидуальных предпринимателей, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434, продлен на 4 месяца срок уплаты страховых взносов, исчисленных за 2019 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей.

Кроме того, Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, уменьшение установленной на 2020 год суммы страховых взносов в фиксированном размере на величину минимального размера оплаты труда в 2020 году (с 01.01.2020 МРОТ - 12 130 рублей).

Учитывая, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а увеличение мер поддержки субъектов хозяйственной деятельности приведет к существенному снижению поступлений сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, предложение о возврате уплаченных индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам, за период 2019-2020 годов страховых взносов в качестве государственной меры поддержки в условиях ухудшения экономической ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции не поддерживается.

Одновременно сообщаем, что исходя из положений Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" физические лица и индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", не признаются плательщиками страховых взносов за период применения данного специального налогового режима.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян