Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2020 г. N 03-15-05/55241 Об определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, уплачивающими ЕНВД

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2020 г. N 03-15-05/55241

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2020 года;

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2020 года плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса (в частности, за расчетный период 2020 года - не более 259 584 рублей).

Учитывая изложенное, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.

При этом согласно положениям пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса плательщики, уплачивающие ЕНВД, учитывают доход в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса.

В свою очередь, согласно пункту 2 статьи 346.29 Налогового кодекса величина вмененного дохода для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом в силу пункта 4 статьи 346.29 Налогового кодекса базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

Таким образом, страховые взносы в размере 1,0% на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком ЕНВД, определяются исходя из величины вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 000 руб., а не исходя из суммы выручки, полученной индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением деятельности, облагаемой в рамках указанной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян