Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 03-03-05/103560 Об учете эмиссионной премии, возникшей при размещении облигаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 03-03-05/103560

Департамент налоговой политики Минфина России в связи с обращением организации по вопросу учета эмиссионной премии, возникшей при размещении облигаций, сообщает следующее.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, признание налогооблагаемых доходов для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ с учетом статьи 11 НК РФ.

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение, если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом, в срок, предусмотренный в ней, от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Определение процента для целей налогообложения дано в пункте 3 статьи 43 НК РФ, согласно которому процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

По мнению Департамента, превышение полученной суммы над номинальной стоимостью облигаций при размещении дополнительного выпуска таких ценных бумаг (эмиссионный доход) в силу вышеуказанного не может быть отнесено к доходу в виде процентов для целей НК РФ.

В соответствии со статьей 250 НК РФ в целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. Перечень поименованных в статье 250 НК РФ доходов является открытым.

Согласно статье 271 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, полученный российской организаций при размещении облигаций дополнительного выпуска эмиссионный доход, является для целей главы 25 НК РФ внереализационным доходом, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имело место получение таких доходов по условиям эмиссии.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов