Письмо Минфина России от 24 ноября 2020 г. N 03-01-10/102453 Об особенностях применения организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, освобождения от налогообложения НДС и налогом на имущество организаций, а также пониженных тарифов страховых взносов

Письмо Минфина России от 24 ноября 2020 г. N 03-01-10/102453

Департаментом анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение, поступившее по информационным сетям общего пользования, и сообщается следующее.

В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Пунктом 1 статьи 145.1 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участники проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 145.1 Кодекса право на применение данного освобождения повторно не предоставляется участнику проекта, отказавшемуся от освобождения.

В части налога на прибыль организаций.

На основании пункта 5 статьи 246.1 Кодекса участник проекта, который направил в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, вправе отказаться от указанного освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве участника проекта не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от данного освобождения.

Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, повторно указанное освобождение не предоставляется.

Таким образом, организация, являющаяся участником проекта, вправе отказаться от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 246.1 Кодекса, без права на повторное указанное освобождение.

В части налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 20 статьи 381 Кодекса организации, получившие статус участников проекта, утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 Кодекса (для указанных в этом пункте организаций, являющихся исследовательскими корпоративными центрами, - пунктом 2.1 статьи 145.1 Кодекса).

Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта, а также данные учета доходов (расходов).

Согласно пунктам 2 и 2.1 статьи 145.1 Кодекса участник проекта утрачивает право на освобождение только в случае, если утрачен статус участника проекта, с момента утраты такого статуса. Иных случаев, ограничивающих применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, главой 30 Кодекса не установлено.

В этой связи в случае повторного получения организацией статуса участника проекта организация имеет право на применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 20 статьи 381 Кодекса.

В части страховых взносов.

Исходя из положений подпункта 10 пункта 1, подпункта 4 пункта 2, пункта 9 статьи 427 Кодекса, для организаций, получивших статус участников проекта, на период в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14%.

При этом упомянутые пониженные тарифы страховых взносов применяются участниками проекта при соблюдении ими условия о совокупном размере прибыли не более 300 млн рублей, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд рублей.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающей в силу с 01.01.2021, для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, с 2021 года устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%.

При этом указанные плательщики применяют упомянутые пониженные тарифы страховых взносов, если ими получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, а также при выполнении ими условий о доле доходов от основного вида экономической деятельности не менее 90% в сумме всех доходов и численности работников не менее семи человек.

Организация, получившая статус участника проекта, и одновременно осуществляющая деятельность в области информационных технологий, и выполняющая все необходимые условия, вправе выбрать тарифы страховых взносов и соответствующий порядок их применения, предусмотренные для участников проекта или для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

При этом выбор плательщиком страховых взносов пониженных тарифов страховых взносов, установленных для одной из вышеуказанных льготных категорий плательщиков страховых взносов, не ставится в зависимость от применения им преференций по налогам.

Заместитель директора Департамента анализа эффективности преференциальных налоговых режимов

А.Т. Заитов