Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2020 г. N 03-15-05/100350 О применении пониженных тарифов страховых взносов товариществами собственников жилья на УСН, являющимися некоммерческими организациями

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2020 г. N 03-15-05/100350

Департамент налоговой политики в соответствии с письмом рассмотрел обращение о применении пониженных тарифов страховых взносов товариществами собственников жилья на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), являющимися некоммерческими организациями (далее - НКО), и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для организаций на УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной сфере, в частности, деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, на период до 2018 года (включительно) был установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Следует отметить, что положения о применении плательщиками страховых взносов на УСН, осуществляющими деятельность в производственной и социальной сферах, пониженных тарифов страховых взносов были перенесены в Налоговый кодекс без изменений из законодательства Российской Федерации о страховых взносах в связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам от органов государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, переход плательщиков страховых взносов на УСН, осуществляющих деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, в 2019 году на общеустановленный тариф - это не отмена льготы, а реализация ранее принятых решений по переходу таких плательщиков с пониженного тарифа страховых взносов на общеустановленный тариф страховых взносов.

Принимая во внимание, что государственная поддержка в форме установления пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков является временной мерой, которая предоставлялась упомянутым плательщикам с 2010 года, продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов для товариществ собственников жилья на УСН согласно Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов не предусмотрено.

Кроме того, учитывая положения пункта 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" о том, что выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых обеспечиваются государственные гарантии обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию в связи с применением пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, установление пониженных тарифов страховых взносов для товариществ собственников жилья на УСН приведет к увеличению расходов федерального бюджета на покрытие выпадающих доходов государственных внебюджетных фондов.

На основании изложенного, продление действия пониженных тарифов страховых взносов для товариществ собственников жилья на УСН не может быть поддержано.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, для НКО (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) на период до 2024 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

В соответствии с положениями статьи 13 ¹ Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" НКО подлежат государственной регистрации. Решение о государственной регистрации НКО принимается Минюстом России как федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере регистрации НКО, или его территориальным органом. При этом в результате регистрации НКО в ведомственный реестр зарегистрированных НКО Минюстом России или его территориальным органом вносятся сведения о НКО.

В случае если на официальном сайте Минюста России в разделе "Информация о зарегистрированных некоммерческих организациях" отсутствуют сведения о регистрации организации, то такая организация не признается зарегистрированной в установленном порядке НКО, и, следовательно, не относится к категории плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

Кроме того, согласно положениям статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" социальное обслуживание граждан - это деятельность по предоставлению социальных услуг гражданам, то есть действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности.

При этом на основании положений статьи 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья признается объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и распоряжения данным имуществом, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами.

Таким образом, деятельность товарищества собственников жилья не относится к видам деятельности, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, в частности, к деятельности в области социального обслуживания граждан.

В связи с этим товарищество собственников жилья не вправе применять пониженные тарифы, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для НКО, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, и, соответственно, представлять расчет по страховым взносам с кодом тарифа плательщика страховых взносов - 10 не может.

Учитывая изложенное, товарищество собственников жилья, которое до конца 2018 года применяло пониженные тарифы страховых взносов, как плательщик страховых взносов, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, с 1 января 2019 года с сумм выплат и вознаграждений в пользу работников уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование по тарифам страховых взносов, установленным статьей 425 Кодекса, и представляет расчет по страховым взносам с кодом тарифа плательщика страховых взносов - 01.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев