Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-07-11/106225 Об особенностях применения НДС и налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-07-11/106225

Вопрос: Просим проконсультировать по следующим вопросам:

Коммерческая организация со 100% собственностью субъекта РФ получает два вида источников финансирования на капитальное строительство:

1. вклад в уставный капитал для осуществления уставной деятельности организации,

2. субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности организации, с последующим увеличением уставного капитала.

3. При предоставлении денежных средств в качестве уставного капитала происходят следующие процедуры:

1) созывом совета директоров принимается решение о выпуске дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций (ЦБ) (закрытая подписка) с указанием конкретного лица;

2) заключается договор на проведение оценки рыночной стоимости акций;

3) проводится совет директоров для определения цены размещения акций, утверждения отчета об оценке и принятия решения о созыве внеочередного общего собрания акционеров (ВОСА);

4) копии протокола совета директоров и отчета об оценке направляются в Минэкономразвитие;

5) Осуществляется государственная регистрация Банком России дополнительного выпуска акций ЦБ;

6) Заключается договор купли продажи акций между учредителем и государственным органом и акционерным обществом;

7) Вносятся изменения в Устав организации.

В данном случае деньги бюджетные, так как учредитель - государственный орган, но они могут использоваться на уставную деятельность, т.е. на любые нужды организации, в том числе и на строительство объектов недвижимости.

4. В соответствии со ст. 78, 80 Бюджетного кодекса предоставление субсидий и бюджетных инвестиций осуществляется на определенные цели, в том числе: на объекты капитального строительства и на приобретение объектов недвижимого имущества либо в целях предоставления взноса в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ организации на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества.

При получении бюджетных инвестиций получателем заключается договором с государственным органом о предоставлении субсидии, оформленном в соответствии с требованиями п. 3 ст. 80 Бюджетного кодекса. До заключения договора утверждается порядок и правила принятия решения о предоставлении субсидий из бюджета. Последующее увеличение уставного капитала происходит за счет увеличения имущества после целевого использования поступивших бюджетных инвестиций на отдельный счет, открытый под целевое использование.

5. В п. 2.1 ст. 170 НК РФ говорится о невозможности вычета НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Положения данного пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Также хотим обратить внимание на то, что в п. 2.1 ст. 170 НК РФ отмечено, что НДС можно принять к вычету в случае если документами о предоставлении субсидий и бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат без включения в них предъявленных сумм налога.

В случае вклада в уставный капитал в вышеуказанных документах в п. 3.1 данного письма, на предоставление денежных средств в качестве уставного капитала, не предусматривается отражение условий оплаты товаров (работ, услуг) за счет данных средств с НДС либо без НДС.

1) Подлежит ли возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам):

- за счет средств уставного капитала, полученного от единственного учредителя субъекта РФ?

- за счет средств целевых субсидий, полученных из бюджетной системы РФ с последующим увеличением уставного капитала?

2) Начисляется ли амортизация и учитывается ли в целях налогообложения прибыли по объектам, построенным:

- за счет средств уставного капитала, полученного от единственного учредителя субъекта РФ?

- за счет средств целевых субсидий, полученных из бюджетной системы РФ с последующим увеличением уставного капитала?

Ответ: В связи с обращением о представлении консультаций по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2019 года, и пунктов 7 и 8 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав за счет субсидий или бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость к вычету не принимаются в случае, если документами о предоставлении субсидий или бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, если документами о предоставлении после 1 января 2019 года субсидий или бюджетных инвестиций из бюджета субъекта Российской Федерации предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет таких субсидий или бюджетных инвестиций, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).

В случае если документами о предоставлении после 1 января 2019 года субсидий или бюджетных инвестиций из бюджета субъекта Российской Федерации предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет таких субсидий или бюджетных инвестиций, принимаются к вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Кроме того, следует отметить, что абзацем седьмым пункта 2.1 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что положения данного пункта статьи 170 Кодекса применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий или бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, с последующим возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Что касается налога на прибыль организаций, то виды амортизируемого имущества, которые для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не подлежат амортизации, указаны в пункте 2 статьи 256 Кодекса.

Так, в силу нормы подпункта 3 пункта 2 указанной статьи Кодекса не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Для целей налогообложения прибыли организаций исчерпывающий перечень средств целевого финансирования установлен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

При этом отмечаем, что предоставляемые в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные инвестиции юридическим лицам, не являющимся государственными и муниципальными учреждениями, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются.

Таким образом, имущество, приобретенное или созданное акционерным обществом за счет средств, не являющихся для целей главы 25 Кодекса средствами целевого финансирования, подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина