Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-07-11/106178 Об учете ФГУП не подлежащих вычету сумм НДС по выполненным подрядной организацией работам по строительству атомного ледокола, оплаченным за счет бюджетных инвестиций, полученных этим предприятием в 2012-2013 г.г. из федерального бюджета

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-07-11/106178

Вопрос: Между Госкорпорацией, действующей от имени Российской Федерации и ФГУП (далее - Предприятие) в 2012 году было заключено соглашение о предоставлении бюджетных инвестиций на выполнение работ по строительству головного универсального атомного ледокола. На сумму полученных бюджетных инвестиций был увеличен уставный фонд Предприятия.

Полученные бюджетные инвестиции Предприятие в 2012 и в 2013 годах перечислило подрядчику, выполняющему работы по строительству атомного ледокола в качестве авансового платежа. По мере строительства подрядчик выставлял Предприятию акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-2, КС-3 с выделением в первичных документах сумм НДС, а на балансовых счетах Предприятия были отражены данные суммы НДС, подлежащие вычету после ввода в эксплуатацию объекта строительства и получения от подрядчика счета-фактуры.

Письмом от 16.04.2020 г. N 03-07-10/30641 Минфин России направил в Госкорпорацию адресное разъяснение о том, что для принятия к вычету предъявленных подрядчиком сумм НДС, относящихся к выполненным работам, осуществленным за счет бюджетных инвестиций в 2012 и в 2013 годах, после получения в 2020 году счета-фактуры и принятия атомного ледокола на баланс у Предприятия оснований не имеется.

В то же время, в соответствии с положениями п. 1 ст. 277 НК РФ, в случае если имущество передается в уставный фонд унитарного предприятия после 01.01.2019, то стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Аналогичные разъяснения дает Минфин России в письме от 13.05.2020 г. N 03-03-06/1/38541.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить порядок отнесения предъявленных подрядчиком сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения налогом на прибыль:

- имеет ли право Предприятие применить действующие положения абз. 5 и абз. 7 п. 2.1, ст. 170 НК РФ и, соответственно, указанные суммы НДС, не подлежащие вычету, учесть единовременно в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ в момент принятия атомного ледокола на баланс в 2020 году;

- либо указанные суммы НДС подлежат включению в первоначальную стоимость подлежащего передаче в уставный фонд Предприятия атомного ледокола, согласно п. 1, ст. 277 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом об учете федеральным государственным унитарным предприятием не подлежащих вычету сумм налога на добавленную стоимость по выполненным подрядной организацией работам по строительству атомного ледокола, оплаченным за счет бюджетных инвестиций, полученных этим предприятием в 2012-2013 годах из федерального бюджета, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании пункта 2.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункта 7 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету не принимаются в случае, если документами о предоставлении бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

При этом абзацем пятым пункта 2.1 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету в соответствии с данным пунктом, не включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В связи с этим в отношении не подлежащих вычету сумм налога на добавленную стоимость по выполненным подрядной организацией работам по строительству атомного ледокола, оплаченным за счет бюджетных инвестиций, полученных федеральным государственным унитарным предприятием в 2012-2013 годах из федерального бюджета, нормы абзаца пятого пункта 2.1 статьи 170 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина