Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2020 г. N 03-11-11/103213 Об особенностях применения УСН и патентной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2020 г. N 03-11-11/103213

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются, и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно информируем, что в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346 ¹⁶ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346 ¹⁶ Кодекса), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

При этом расходы, указанные в пункте 1 статьи 346 ¹⁶ Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса (пункт 2 статьи 346 ¹⁶ Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Также сообщается, что Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 346 ²⁵ Кодекса дополнена пунктом 2 ², исходя из которого налогоплательщики, применявшие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346 ¹⁷ Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики, которые до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли ЕНВД при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

По вопросу снижения налоговой нагрузки на индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346 ⁴³ Кодекса ПСН вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 346 ⁴⁸ Кодекса).

Согласно пункту 7 статьи 346 ⁴³ Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Таким образом, по вопросам об установлении оптимальной налоговой нагрузки для налогоплательщиков, применяющих ПСН, в том числе по вопросам об установлении на территории субъекта Российской Федерации размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по конкретным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанный специальный налоговый режим, следует обращаться в представительные органы или в финансовые органы соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, подлежащая налогообложению в связи с применением ПСН.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев