Письмо Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2020 г. N БС-4-21/19775@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение директора ООО о порядке применения налоговых ставок по налогу на имущество организаций (далее - налог) и порядке заполнения налоговой декларации по налогу и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения по налогу признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса применение организациями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от уплаты налога (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

На основании пункта 1.1 статьи 380 Кодекса налоговые ставки по налогу в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым является кадастровая стоимость, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах не более 2 процентов от кадастровой стоимости. При этом допускается дифференциация налоговых ставок в зависимости, в том числе, от категорий налогоплательщиков.

Пунктом 3 статьи 1 Закона Иркутской области от 08.10.2007 N 75-оз "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 75-оз) в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, определенных подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, для организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налоговая ставка установлена в следующих размерах: в 2019 году - 0,5 процента, в 2020 году - 0,5 процента, в 2021 году - 1,0 процента, в 2022 году - 1,25 процента, в 2023 году и последующие годы - 1,5 процента.

Согласно пункту 2 статьи 34.2 Кодекса разъяснение вопросов применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах относится к компетенции финансовых органов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, по вопросу возможности применения установленной пунктом 3 статьи 1 Закона N 75-оз налоговой ставки при исчислении налога в отношении объектов недвижимого имущества, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости у организаций, применяющих наряду с общим режимом налогообложения систему налогообложения в виде ЕНВД, рекомендуется обращаться в финансовый орган Иркутской области.

Дополнительно сообщаем, что форматом представления налоговой декларации по налогу в электронной форме, утвержденным приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, не предусмотрено ограничений в части возможности множественного заполнения раздела 3 в отношении одного объекта недвижимого имущества, налоговая база по которому исчисляется как кадастровая стоимость.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук