Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 мая 2020 г. N 03-11-11/40044 Об особенностях представления налоговой декларации по НДС и по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 мая 2020 г. N 03-11-11/40044

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 346 ¹⁵ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 ¹⁷ Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, доходы физического лица, полученные до регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, не учитываются указанным налогоплательщиком в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При этом указанные доходы подлежат налогообложению в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 ¹⁹ Кодекса налоговым периодом по УСН признается календарный год.

При этом по истечении налогового периода индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту жительства налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (пункт 1 статьи 346 ²³ Кодекса).

Учитывая изложенное, сумма дохода, полученная налогоплательщиком, применяющим УСН, после регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, отражается в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

По вопросу представления декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) индивидуальным предпринимателем, применяющим в установленном порядке освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сообщается, что на основании пункта 5 статьи 174 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии со статьей 145 Кодекса освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и в период данного освобождения не выставлявшие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполнявшие обязанности налогового агента по НДС, налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета не представляют.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян