Пояснительная записка
к проекту федерального закона N 592829-8 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (об учете в расходах организации при определении налоговой базы расходов на оказание гуманитарной помощи)
Досье на проект федерального закона
Проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (об учете в расходах организации при определении налоговой базы расходов на оказание гуманитарной помощи) разработан в целях снижения избыточной финансовой нагрузки на индивидуальных предпринимателей и юридические лица, участвующих в процессе оказания гуманитарной помощи в форме безвозмездной передачи имущества, бескорыстного выполнения работ и оказания услуг в районах проведения специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области с 24 февраля 2022 года.
С 2022 года и по настоящее время российские предприниматели оказывают неоценимую поддержку участникам специальной военной операции и населению Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области. Отправлены тонны товаров различного назначения - продукты питания, лекарственные средства, детское питание, аптечки, одежда, средства защиты и обмундирования, техническая продукция, средства связи, электронные устройства для участников специальной военной операции, мобилизованных граждан и прочее.
27 ноября 2022 года был принят Федеральный закон "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" N 443-ФЗ (далее - Федеральный закон N 443-ФЗ). Предполагалось, что данные изменения смогут упорядочить нормы налогового законодательства в условиях проведения специальной военной операции, и будут направлены на поддержку отечественных предпринимателей, оказывающих помощь. Однако, положения об учете в расходах организации при определении налоговой базы расходов на оказание гуманитарной помощи не нашли свое отражение в Федеральном законе N 443-ФЗ.
1. В соответствие с действующими нормами Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, связанные с оказанием гуманитарной помощи, относятся к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, что становится дополнительной финансовой нагрузкой на бизнес.
В целях освобождения от избыточного налогообложения российских индивидуальных предпринимателей и организаций законопроектом предлагается дополнить новыми подпунктами пункт 1 статьи 265 и пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации об учете расходов на оказание гуманитарной помощи в статье "затраты" смогут все субъекты предпринимательской деятельности, избравшие как общую систему налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения.
2. Согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации (Письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-07-11/53356), положениями подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса Российской Федерации уже предусмотрена возможность отнесения расходов в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и оснований для расширения перечня организаций, безвозмездная передача имущества которым учитывается в целях налогообложения прибыли, не имеется.
Следует отметить, что данные положения имеют два обязательных условия.
Первое - такая безвозмездная помощь должна быть передана исключительно некоммерческим организациям, в том числе включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций. Однако гуманитарная помощь зачастую передается напрямую в воинские части, добровольческие отряды, населению через органы местного самоуправления или объединениям граждан, не имеющих правового статуса общественного объединения.
Второе - в последнем абзаце подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что расходы, предусмотренные настоящим подпунктом, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вышеназванные условия являются ограничением и не решает проблему избыточной фискальной нагрузки на субъекты предпринимательства, осуществляющих гуманитарную помощь участникам специальной военной операции и населению Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.
В этой связи предлагается дополнить оговоркой положения подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что ограничение размера расходов составит не более 10% выручки от реализации в случае оказания гуманитарной помощи в форме безвозмездной передачи имущества, бескорыстного выполнения работ и оказания услуг в районах проведения специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области с 24 февраля 2022 года. Тем самым, сохранив положения подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса Российской Федерации в качестве общих правил определения налоговой базы для организаций, осуществляющих благотворительную деятельность, и определив специальные нормы по определению налоговой базы организаций, оказывающих гум
