Вопрос: Исправление ИП ошибки в виде оформления кассового чека с формой расчета "Полный расчет" при получении от физического лица предоплаты 100% по договору купли-продажи будущей недвижимости (квартиры) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)

Между ИП и предприятием заключен договор купли-продажи будущей недвижимости (квартиры). ИП выступил в качестве покупателя. Оплата произведена через расчетный счет.

Далее ИП в качестве продавца заключает договор купли-продажи будущей недвижимости (квартиры) с физическим лицом и получает предоплату за квартиру в размере 100% на расчетный счет. По факту поступления денежных средств оформлен кассовый чек с признаком способа расчета - "Полный расчет" (за квартиру). Фактической отгрузки (акта приема-передачи) квартиры еще не было. Формат фискальных данных (ФФД) применяемой онлайн-ККТ неизвестен.

1. Является ли ошибкой, что оформлен кассовый чек с признаком способа расчета - "Полный расчет", а не авансовый?

2. Нужно ли сейчас оформить кассовый чек коррекции?

3. Нужно ли будет ИП оформить какой-либо кассовый чек при фактической передаче квартиры?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. В анализируемой ситуации ИП при получении предоплаты 100% ошибочно указал в кассовом чеке признак способа расчета - "Полный расчет". Это может быть расценено как применение ККТ с нарушением установленных правил и условий применения (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

2. Для исправления ошибки ИП должен оформить два чека коррекции: один - отменяющий "возврат прихода" (в него переносятся неверные данные из кассового чека с признаком "приход") и второй - с правильными реквизитами.

3. В дальнейшем, в момент передачи квартиры физическому лицу по акту приема-передачи, ИП должен будет выдать второй кассовый чек на зачет предоплаты.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом. В свою очередь, расчетами в целях применения Закона N 54-ФЗ признаются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

Таким образом, ККТ применяется, в частности, при осуществлении расчетов между индивидуальными предпринимателями и физическими лицами независимо от формы оплаты и способов расчета (п. 9 ст. 2, п. 6.1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, письмо ФНС России от 18.11.2020 N АБ-4-20/18887@, письмо Минфина России от 28.10.2019 N 03-01-15/82879).

Обязанность по применению ККТ в расчетах предполагает в том числе формирование в момент каждого расчета кассового чека (БСО) и его выдачу (направление) клиенту (п. 2 ст. 1.2, п. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 5 Закона N 54-ФЗ, письма ФНС России от 06.11.2020 N АБ-4-20/18280@, от 04.08.2020 N ВД-4-20/12469.

В случае расчетов авансом (получения предоплаты) в кассовом чеке необходимо поставить один из предусмотренных "признаков способа расчета" (таблица 24 п. 32, таблица 62 п. 78, таблица 100 п. 130 приложения N 2 к приказу ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@):

- "Предоплата 100%" - полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета (значение реквизита "1");

- "Предоплата" - частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета (значение реквизита "2");

- "Аванс" - аванс (значение реквизита "3").

После окончательного расчета выдается кассовый чек с формой расчета "Полный расчет" (в зависимости от типа версии ФФД - таблицы 24, 62, 100 приложения 2 Приказу N ЕД-7-20/662@). Сумму ранее полученного аванса отражают в реквизите "Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)" (в зависимости от типа версии ФФД - таблицы 20, 58, 96 приложения 2 к Приказу N ЕД-7-20/662@). Смотрите также письма ФНС России от 19.03.2021 N АБ-3-20/2062@, от 14.12.2021 N АБ-4-20/17477@.

В анализируемой ситуации ИП при получении предоплаты 100% ошибочно указал в кассовом чеке признак способа расчета - "Полный расчет".

Указание в чеках неверных реквизитов может быть расценено как применение ККТ с нарушением установленных правил и условий применения (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). В отношении должностных лиц и ИП за такое нарушение предусмотрено предупреждение или штраф от 1500 до 3000 рублей, в отношении юридических лиц - предупреждение или штраф от 5000 до 10 000 рублей. Срок давности привлечения к административной ответственности по указанным составам с 15 июля 2016 года увеличен с 2 месяцев до 1 года со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ).

Лицо освобождается от административной ответственности за административное правонарушение, предусмотренное частью 2, 4 или 6 ст. 14.5 КоАП РФ, при условии формирования кассового чека коррекции. При этом должны быть соблюдены в совокупности следующие два условия:

1) на момент обращения лица с заявлением в налоговый орган либо направления лицом в налоговый орган кассового чека коррекции налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении (то есть у налогового органа нет информации от сторонних лиц о допущенных пользователем нарушениях - смотрите также письма ФНС России от 01.06.2020 N АБ-3-20/4178@, от 21.04.2020 N АБ-2-20/671@);

2) представленные сведения и документы либо кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) являются достаточными для установления события административного правонарушения.

Какая информация в кассовом чеке коррекции признается достаточной, разъяснено в письме ФНС России от 23.03.2021 N АБ-4-20/3755@.

Методические указания по формированию чека коррекции и исправлению ошибок, допущенных при применении ККТ, приведены в письме ФНС России от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@ "Об особенностях формирования кассового чека коррекции" (далее - Письмо). В данном Письме предлагаются разные варианты исправления ошибок для разных версий ФФД.

Ниже приведем пример для ФФД начиная с версии 1.1*(1).

В рассматриваемом случае ИП должен оформить два чека коррекции: один - отменяющий "возврат прихода" (в него переносятся неверные данные из кассового чека с признаком "приход") и второй - с правильными реквизитами.

Чек коррекции, оформляемый для корректировки неверных реквизитов (фискальных данных) ранее оформленного чека, должен содержать, в частности, следующие реквизиты:

1-й чек коррекции (отменяющий):

- тип коррекции (1173) - самостоятельная операция (значение 0);

- дата совершения корректируемого расчета (1178) - дата ранее сформированного кассового чека с неверными реквизитами с признаком "приход";

- признак расчета (1054) - возврат прихода (значение 2);

- дополнительный реквизит чека (БСО) (1192) - указывается фискальный номер исправляемого кассового чека (смотрите пример из раздела V письма ФНС России от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@);

- и далее - те же реквизиты, которые были указаны в неправильном кассовом чеке.

Реквизит "QR-код" (тег 1196) может не печататься на кассовом чеке коррекции (БСО коррекции).

2-й чек коррекции (правильный):

- тип коррекции (1173) - самостоятельная операция (значение 0);

- дата совершения корректируемого расчета (1178) - дата ошибочно сформированного кассового чека с признаком "приход";

- признак расчета (1054) - приход (значение 1);

- дополнительный реквизит чека (БСО) (1192) - указывается фискальный номер исправляемого кассового чека (смотрите пример из раздела V письма ФНС России от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@);

- и далее правильные реквизиты, описанные выше (в частности, указывается правильный признак расчета (1214) ("Предоплата, 100" или "Полный расчет") и правильный реквизит для зачета аванса - 1215 "Сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)").

В дальнейшем, в момент передачи квартиры физическому лицу по акту приема-передачи, ИП должен будет выдать второй кассовый чек на зачет предоплаты. Этот чек формируется на полную стоимость передаваемой квартиры:

- Признак расчета (тег 1054) - приход;

- Предмет расчета (1059) включает следующие реквизиты (таблица 21 (для ФФД версии 1.05), таблица 59 (для ФФД версии 1.1), таблица 97 (для ФФД версии 1.2)):

- признак способа расчета (1214) - "Полный расчет" ("Полная оплата", в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета);

- признак предмета расчета (1212) - "Товар" (1) (Работа (3) или Услуга (4)) (не обязателен для ФФД 1.05, обязательный реквизит для ФФД версий 1.1 и 1.2) (данный признак указывает, что товар, работа, услуга передается) (таблицы 25, 63, 101);

- наименование предмета расчета (1030) - указывается наименование предмета расчета;

- Сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей) (1215) - указывается сумма зачтенной предоплаты (таблицы 20, 58, 96) (в настройках ККТ такой вид расчет может называться "зачет аванса").

При зачете авансов, уплаченных физлицами ранее, чек можно отправлять в электронной форме без выдачи бумажного экземпляра либо передавать при первом взаимодействии с клиентами (абзац 2 п. 2.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. ККТ при расчетах с предварительной оплатой (авансом);

- Энциклопедия решений. ККТ при расчетах между юридическими лицами (ИП) и физическими лицами;

- Энциклопедия решений. Чек коррекции;

- Энциклопедия решений. Привлечение к ответственности за нарушения, выявленные в ходе проверки соблюдения требований к ККТ;

- Вопрос: Формирование кассовых чеков при получении предоплаты по договору аренды, при продаже недвижимости с условием об оплате 50% стоимости после регистрации перехода права собственности. Как исправить кассовые чеки в случае указания неверных реквизитов (ФФД 1.05)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);

- Вопрос: При получении предоплаты и далее при передаче товара неверно формировались реквизиты чеков. Как исправить (для ФФД 1.2)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);

- Вопрос: Формирование кассовых чеков при предварительной оплате товара и его поставке с доплатой в момент передачи (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

16 сентября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для ФФД версии 1.05, которая не позволяет формировать чек коррекции для исправления реквизитов, необходимо:

- аннулировать первичный кассовый чек (с неверными реквизитами) - путем оформления чека с признаком "Возврат прихода" и указанием в нем ФПД неверного чека в реквизите "Дополнительный реквизит чека (БСО) (1192);

- сформировать чек коррекции с признаком "Приход" с указанием правильных реквизитов.

Дополнительно в налоговый орган направляется документ - письменное заявление о корректировке.