Энциклопедия решений. Раздел 2 формы 6-НДФЛ "Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц" (август 2024)

Раздел 2 формы 6-НДФЛ
"Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц"

Раздел 2 заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода отдельно для каждой из ставок налога, указанной в поле 100 (п. 4.1 Порядка, п. 2 письма ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).

В "заглавной части" Раздела указывается ставка, в отношении которой заполняется конкретный лист Раздела 2 (поле 100) и КБК (поле 105), соответствующий этой ставке:

- 182 1 01 02010 01 1000 110 - КБК для НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13% или 30%;

- 182 1 01 02080 01 1000 110 - КБК для НДФЛ с доходов, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, облагаемых по ставке 15%.

В случае, если с доходов суммы НДФЛ рассчитываются по одинаковой налоговой ставке в размере 13 процентов, независимо от того, каким пунктом статьи 224 НК РФ данная ставка предусмотрена, и перечисляются на один КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, то такие доходы отражаются в одном разделе расчета по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).

Затем следует информация об общих показателях за период, по которому составляется Расчет.

В поле 110 отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода (с учетом НДФЛ) нарастающим итогом с начала налогового периода. Это заработная плата, отпускные, пособия по больничному листу, материальная помощь и т.п.

То есть в указанной строке отражаются все доходы, дата фактического получения которых приходится на отчетный период, за который составляется расчет.

К примеру, в Расчете за 1 квартал 2023 года указываются обобщенные по всем физическим лицам сумма начисленного и фактически полученного дохода за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 (письмо ФНС России от 06.03.2023 N ЗГ-3-11/3160@).

Из суммы, отраженной в поле 110, отдельно выделяются:

- сумма начисленного дохода в виде дивидендов - поле 111;

- сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам) - поле 112.

К таким доходам относятся выплаты, производимые работодателем в рамках трудовых отношений (например, премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер и др.) (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@);

- сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) - поле 113.

Из сумм, указанных в полях 112 и 113 выделяются суммы дохода, начисленные ВКС в отчетном периоде по трудовым договорам (контрактам) и договорам ГПХ, и отражаются в поле 115.

В поле 120 указывается общее количество физических лиц, которым начислен облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 4.3 Порядка).

Из этого количества выделяется численность ВКС и указывается в поле 121.

В поле 130 показывается обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению (стандартных, социальных, имущественных и др., в т.ч. и вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ (письмо ФНС России от 04.02.2022 N БС-4-11/1276@)).

Все виды вычетов налогоплательщика, суммы которых должны быть указаны в этой строке, приведены в Приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".

В поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 1.3 Контрольных соотношений):

Поле 140

=

Поле 110

-

Поле 130

х

Ставка налога

Из показателя данного поля выделяется сумма исчисленного налога на доходы:

- в виде дивидендов (поле 141);

- ВКС, которым в отчетном периоде начислен доход по трудовым договорам (контрактам) и договорам ГПХ (поле 142 ).

В поле 150 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

В поле 155 необходимо отразить сумму налога на прибыль, которая подлежит зачету при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия.

Далее идет информация об удержании сумм налога, исчисленного по ставке, в отношении которой заполняется Раздел (указанной в поле 100):

- поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;

Внимание

В поле 160 указывается общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Из разъяснений ФНС России, представленных в письме от 11.04.2023 N  БС-4-11/4420@, следует, что в этом поле указывается сумма НДФЛ, удержанная из суммы доходов, отраженной в поле 110. Иными словами, в полях 110, 140 и 160 раздела 2 расчета за первый квартал 2023 года указываются обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного и фактически полученного дохода, обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ и общая сумма удержанного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023. Указанное письмо доведено до нижестоящих налоговых органов.

Таким образом, ФНС России устранил сомнения по заполнению поля 160, несмотря на неоднозначную трактовку абзаца 2 п. 2 ст. 230 НК РФ. Отметим, что в соответствии с указанной нормой в Расчете 6-НДФЛ удержанные суммы налога подлежат отражению:

- за первый квартал - в период с 1 января по 22 марта включительно;

- за полугодие - в период с 1 января по 22 июня включительно:

- за девять месяцев - в период с 1 января по 22 сентября включительно.

При этом сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года отражается только в поле 160 Раздела 2 формы 6-НДФЛ. В 1 Разделе формы 6-НДФЛ удержанные суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет, отражаются только за 3 месяца отчетного периода (п. 4.3, п. 3.1 Порядка).

То есть исходя из буквального толкования абзаца 2 п. 2 ст. 230 НК РФ в поле 160 за 1 квартал должна быть отражена сумма НДФЛ, удержанная в период с 1 января по 22 марта включительно. Неравенство полей 140 и 160 в этом случае совершенно не говорит о невозможности удержания налога и не требует заполнения поля 170. Кроме того, и Контрольные соотношения не требуют, чтобы эти поля были равны.

Этим и были вызваны сомнения, а также отсутствие единого мнения по вопросу отражения в поле 160 сумм НДФЛ, удержанных с выплат, произведенных с 23-го числа последнего месяца отчетного периода до начала следующего отчетного периода (с 23.03. по 31.03.; с 23.06. по 30.06., с 23.09. по 30.09.).

Ранее мнение по заполнению поля 160, соответствующее позиции ФНС России в вышеприведенном письме, было выражено в письмах УФНС по г. Москве от 04.04.2023 N 20-20/037356@ и ИФНС N 29 по г. Москве от 29.03.2023 N 28-05/017471@. Из указанных писем также следует, что поле 160 должно включать НДФЛ, удержанный с 1 января по 31 марта, что, на наш взгляд, абсолютно логично.

- поле 170 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом. Например, НДФЛ с дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п.п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

- поле 180 - общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

В последнем поле Раздела 2 (поле 190) необходимо нарастающим итогом с начала налогового периода показать общую сумма налога, которая была возвращена в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщикам на основании положений ст. 231 НК РФ.

Пример

За период с 01.01.2023 по 31.03.2023 организация выплатила физическим лицам следующие доходы:

- заработная плата - 820 000 руб. (в том числе НДФЛ);

- отпускные - 12 000 руб.;

- вознаграждение по договору оказания услуг - 50 000 руб.

Сотрудникам предоставлены стандартные вычеты в общей сумме 18 300 руб.

Раздел 2 Расчета за 1 квартал 2023 года заполняется следующим образом:

- в поле 110 - 882 000 руб. (832 000 руб. + 50 000 руб.);

- в поле 112 - 832 000 руб. (820 000 руб. + 12 000 руб.);

- в поле 113 - 50 000 руб.;

- в поле 130 - 18 300 руб.;

- в поле 140 - 112 281 руб. ((882 000 руб. - 18 300 руб.) х 13%);

- в поле 160 - 112 281 руб.

Тема

Как налоговому агенту заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ?