Энциклопедия решений. Страховые взносы с сумм вознаграждения приемным родителям (декабрь 2024)

Страховые взносы с сумм вознаграждения приемным родителям с 2023 года

Обязанности по опеке и попечительству исполняются безвозмездно (ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"), при этом в случаях, предусмотренных Семейным кодексом (в т. ч. образование приемной семьи - ст. 152 СК РФ), а также в случаях, когда это соответствует интересам ребенка, устанавливается возмездная опека.

В правоприменительной практике договор об осуществлении опеки или попечительства на возмездных условиях рассматривается как договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ, см. также определение ВС РФ от 11.07.2016 N 29-КГ16-3, п. 11 письма Минобрнауки РФ от 31.08.2010 N 06-364, письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-04-06-02/29).

Объектом обложения страховыми взносами согласно п. 1 ст. 420 НК РФ признаются выплаты в пользу физических лиц, являющихся застрахованными:

- в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ - на ОПС;

- в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ - на ОМС;

- в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ - на ОСС.

Примечание

С 1 января 2023 года для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физлицам, установлен единый тариф для начисления страховых взносов: в пределах установленной единой предельной величины базы - 30%, свыше этой величины - 15,1% (п. 3 ст. 425 НК РФ).

Порядок обложения взносами с 2023 года:

Вид страхования	Застрахованные лица	Норма
Обязательное пенсионное страхование	Работающие по ГПД, предметом которого является оказание услуг (за исключением лиц, получающих страховые пенсии в соответствии с законодательством РФ, являющихся опекунами или попечителями, исполняющими свои обязанности возмездно по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье)	абзац 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ
Выплаты по договорам об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье, в пользу опекунов или попечителей, которые пенсионерами не являются, облагаются страховыми взносами на ОПС в общем порядке (см. письмо Минфина России от 02.10.2020 N 03-15-06/86327)
Обязательное медицинское страхование	Работающие по ГПД, предметом которого является оказание услуг. Пенсионеры-опекуны или пенсионеры-попечители, получающие вознаграждение по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье, исключены из числа застрахованных лиц, работающих по ГПД, и отнесены к числу неработающих застрахованных лиц	п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ, подп. е.1 п. 5 ч. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ
Все опекуны и попечители признаются застрахованными в системе ОМС. Однако обязанности страхователей для опекунов и попечителей, являющихся пенсионерами, по уплате страховых взносов и представлению отчетности возложены на органы исполнительной власти (ч. 2 ст. 11 Закона N 326-ФЗ), страховые взносы в этом случае уплачиваются не по правилам НК РФ, а в порядке, установленном Федеральным законом от 30.11.2011 N 354-ФЗ (ч. 1 ст. 23 Закона N 326-ФЗ)
Обязательное социальное страхование на ВНиМ	Работающие по ГПД, предметом которого является оказание услуг (за исключением лиц, получающих страховые пенсии в соответствии с законодательством РФ, являющихся опекунами или попечителями, исполняющими свои обязанности возмездно по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье)	ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ
Вознаграждение, выплачиваемое опекунам (попечителям, приемным родителям, патронатным воспитателям) по возмездному договору, в том числе по договору о приемной семье (договору о патронатной семье (патронатном воспитании)), если указанные лица не являются пенсионерами, облагается страховыми взносами на ВНиМ

Таким образом, с 1 января 2023 года вознаграждение, выплачиваемое пенсионерам-опекунам (или попечителям) по возмездному договору, в т. ч. договору о приемной семье, не облагается страховыми взносами.

А опекуны и попечители, не являющиеся пенсионерами, с 2023 года признаются застрахованными по всем видам обязательного социального страхования:

- страховые взносы на вознаграждения в их пользу начисляются в полной сумме;

- сведения о них должны отражаться в Персонифицированных сведениях, РСВ и форме ЕФС-1 (в части сведений о заключении или прекращении договоров, подразделы 1 и 1.1, см. письма Минтруда России от 04.04.2023 N 14-1/10/В-4784 и ОСФР по Тверской области от 17.04.2023 N 42-06/4998л-1) на общих основаниях;

- они имеют право на получение больничного листа и пособий по временной нетрудоспособности (письмо ОСФР по Рязанской области от 30.03.2023 N 62-10/2495л).

Тема

Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг

См. также

Приемная семья

Вычет по НДФЛ на ребенка у приемных родителей, опекунов, получающих вознаграждение

Заполнение Расчета по страховым взносам по договорам гражданско-правового характера

Представление сведений в Социальный фонд России по договорам гражданско-правового характера с 01.01.2023

Практические ситуации

Построить список