Энциклопедия решений. Налог на сверхприбыль (август 2024)

Налог на сверхприбыль

Смотрите в этом материале:

- кто является плательщиком налога на сверхприбыль;

- как исчислить налог на сверхприбыль;

- в каком случае сумма налога может быть снижена;

- в каких случаях налог на сверхприбыль не придется платить;

- сроки и порядок уплаты;

- налоговый вычет;

- налоговая декларация

Налог на сверхприбыль вводится на территории РФ с 01.01.2024 (ст. 1 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ). Данный налог является федеральным, т. е. порядок его исчисления и уплаты является единым на всей территории РФ, и относится к налогам разового характера, обязанность уплаты которых возникает не на постоянной (систематической) основе, а связана с определенными событиями.

Средства от налога будут направлены на поддержку и развитие социальной сферы (информация Минфина России от 13.06.2023).

Кто является плательщиком налога на сверхприбыль?

Обязанность по уплате налога возложена только на организации:

- российские, при условии, что они созданы не позднее 01.01.2021. При этом к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ;

- иностранные, которые начали осуществлять свою деятельность на территории РФ через свои постоянные представительства не позднее 01.01.2021 (ч. 1 ст. 2 Закона N 414-ФЗ).

Плательщиками налога признаются и организации - участники КГН (в т.ч. и ответственные), являвшиеся таковыми по состоянию на 31.12.2022, в состав которой в 2022 году не входили организации:

- добывающие уголь и углеводородное сырье на участке недр, предоставленном им в пользование в соответствии с законодательством РФ;

- имевшие по состоянию на 31.12.2022 свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и определявшие не менее чем в шести налоговых периодах по акцизам, приходящихся на 2022 год, величину К _ДЕМП, отличную от нуля, при расчете вычета сумм акциза в соответствии с п. 27 ст. 200 НК РФ (ч.ч. 2, 3 ст. 2 Закона N 414-ФЗ).

Закон N 414-ФЗ содержит еще ряд исключений, когда организации не будут являться плательщиками налога на сверхприбыль.

К ним относятся:

- субъекты МСП, включенные в реестр по состоянию на 31.12.2022;

- плательщики ЕСХН, являвшиеся таковыми с 01.01.2018 по 31.12.2022;

- застройщики, реализующие проекты с привлечением средств граждан через эскроу-счета, которые в 2021 и 2022 гг. не выплачивали дивиденды;

- кредитные и некредитные финансовые организации, в отношении которых осуществляются меры по предупреждению банкротства;

- организации, которые в 2018 и 2019 годах не имели выручки от реализации;

- организации, созданные после 01.01.2021, при условии, что новая организация не была создана в результате реорганизации из компаний, работавших до указанной даты;

- производители СПГ, которые до 31.12.2022 отправили хотя бы одну партию СПГ на экспорт;

- организации с прямым участием (не менее 75%) по состоянию на 31.12.2022 в компаниях, осуществляющих добычу углеводородного сырья и (или) нефтепереработку.

Как исчислить налог на сверхприбыль?

Объектом налогообложения налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком (ст. 3 Закона N 414-ФЗ).

Налоговая база - денежное выражение сверхприбыли (ч. 1 ст. 4 Закона N 414-ФЗ).

Сверхприбыль определяется по формуле (ч. 2 ст. 3 Закона N 414-ФЗ):

(Пр ₂₀₂₁ + Пр ₂₀₂₂)/2 - (Пр ₂₀₁₈ + Пр ₂₀₁₉)/2,

где:

Пр - величина прибыли за соответствующий год (с 2018 по 2022).

Пример

Прибыль организации составила:

Год	Величина прибыли (млрд рублей)
2018	10
2019	20
2021	30
2022	50

Величина сверхприбыли составит:

25 млрд рублей = (30 + 50)/2 - (10 + 20)/2.

Ставка налога - 10% от размера сверхприбыли (ст. 5 Закона N 414-ФЗ).

Соответственно в бюджет необходимо уплатить:

2,5 млрд рублей = 25 млрд рублей х 10%

В каком случае сумма налога может быть снижена?

Для организаций, у которых величина сверхприбыли превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год, налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 год при одновременном выполнении следующих условий (ч. 6 ст. 4 Закона N 414-ФЗ):

1) отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год;

2) организация не выплачивала дивиденды за 2021 и (или) 2022 гг.

Пример

Финансовые показатели организации:

Год	Величина прибыли (млрд рублей)	Величина балансовой стоимости активов (млрд рублей)
2018	2	100
2019	4	100
2021	14	400
2022	6	560

1. Рассчитываем величину сверхприбыли:

7 млрд рублей = (14 + 6)/2 - (2 + 4)/2.

7 млрд рублей > 3 млрд рублей (50% от 6 млрд рублей (прибыли, полученной в 2022 году).

2. Определяем соотношение прибыли и балансовой стоимости активов.

- соотношение прибыли: 3,33 = (14 + 6)/2 : (2 + 4)/2;

- соотношение балансовой стоимости активов: 4,8 = (400 + 560)/2 : (100+100)/2

3,33 < 4,8

Следовательно, если организация не выплачивала дивиденды, то налоговая база по сверхприбыли будет равна 3 млрд рублей (50% от 6 млрд рублей (прибыли, полученной в 2022 году).

В каких случаях налог на сверхприбыль не придется платить?

Налоговая база принимается равной 0 в следующих случаях:

1) если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (ч. 3 ст. 4 Закона N 414-ФЗ).

Пример

Прибыль организации составила:

Год	Величина прибыли (млрд рублей)
2018	40
2019	30
2021	20
2022	10

(20 + 10)/2 < (40 + 30)/2.

Следовательно, налоговая база в этом случае будет равна 0.

2) если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей (ч. 4 ст. 4 Закона N 414-ФЗ).

Пример

Прибыль организации составила:

Год	Величина прибыли (млрд рублей)
2018	0,4
2019	0,3
2021	0,8
2022	0,5

(0,8 + 0,5)/2 < 1 млрд рублей

Сроки и порядок уплаты

Сумма налога рассчитывается плательщиком самостоятельно.

Уплатить налог необходимо не позднее 28.01.2024 (ч. 1 ст. 7 Закона N 414-ФЗ).

Указанный налог не входит в состав ЕНП и для его уплаты утвержден отдельный КБК: 182 1 01 03000 01 1000 110.

Налоговый вычет

Сумму налога можно уменьшить на налоговый вычет.

Вычет определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленного в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно, т. е. ранее установленного Законом N 414-ФЗ срока уплаты (ч. 3 ст. 6 Закона N 414-ФЗ). При этом размер налогового вычета не может превышать половину исчисленной суммы налога.

Фактически при перечислении обеспечительного платежа в указанный выше срок сумму налога можно снизить в два раза до эффективной ставки 5% (информация Минфина России от 13.06.2023).

Пример

Сумма налога на сверхприбыль составила 4 млрд рублей. Организация приняла решение уплатить обеспечительный платеж в сумме 1 млрд рублей.

В результате сумма налога, подлежащая уплате не позднее 28.01.2024 составит:

2 млрд рублей = (4 млрд рублей - 1 млрд рублей (обеспечительный платеж) - 1 млрд рублей (налоговый вычет)).

Таким образом, в результате уплаты обеспечительного платежа в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года, общий размер суммы налога сократится с 4 до 3 млрд рублей, т.е. на сумму налогового вычета.

Внимание

Сумма уплаченного налога на сверхприбыль не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 04.08.2023 N 415-ФЗ).

Налоговая декларация

В обязанность плательщиков налога на сверхприбыль включается не только уплата налога, но и представление налоговой декларации (ст. 8 Закона N 414-ФЗ), форма которой пока не утверждена (см. проект декларации, подготовленный ФНС 01.08.2023). От представления декларации освобождены организации, у которых налоговая база по налогу на сверхприбыль равна 0.

Сдать декларацию необходимо не позднее 25.01.2024 в инспекцию по месту нахождения организации. Крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.