Налоговые льготы и преференции на территориях с особым режимом налогообложения
См. также Налоговые льготы и преференции в разрезе отраслей деятельности
Резиденты, участники, управляющие компании особых экономических зон (ОЭЗ) | |||
Налог |
Налоговая льгота |
Условия применения льготы |
Основание |
НДС |
Освобождение от налогообложения при выполнении коммерческой организацией работ (оказании услуг) в портовой ОЭЗ |
1. Коммерческая организация - исполнитель обладает статусом резидента портовой ОЭЗ. 2. Не использовано право на отказ от освобождения. 3. Имеется лицензии (если деятельность подлежит лицензированию) |
подп. 27 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ, ч. 2.2 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ, постановление АС ПО от 04.03.2016 N Ф06-6559/2016 |
НДС |
Нулевая ставка при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны |
Представление в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки |
подп. 1 п. 1 ст. 164, подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, ст. 37 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ, ст. 201 ТК ЕАЭС, письмо Минфина России от 23.03.2023 N 03-07-08/25399 |
НДС |
Освобождение от уплаты "ввозного" НДС с товаров, которые выпущены для внутреннего потребления при завершении процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области |
1. Включение налогоплательщика в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области. 2. Применение на дату выпуска товаров ОСН. 3. Не используется право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. 4. За налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров, не осуществлялись операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению (за исключением передачи товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности). 5. В течение 180 календарных дней с даты выпуска товары использованы в налогооблагаемых операциях |
подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ |
Налог на прибыль |
Пониженные налоговые ставки для резидентов ОЭЗ: - в федеральный бюджет 2%; - в региональный бюджет могут быть установлены законами субъектов РФ (но не выше 13,5%) |
1. Организация обладает статусом резидента ОЭЗ. 2. Пониженная ставка применяется к прибыли от деятельности на территории ОЭЗ. 3. Ведется раздельный учет доходов, полученных от осуществления деятельности на территории ОЭЗ, и доходов от деятельности за пределами указанной территории. То же самое касается понесенных расходов. К сведению: с 01.01.2023 пониженную ставку в федеральной бюджет (2%) также применяют резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер |
п. 1.2 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ, абз. 5, 7, 8 п. 1 ст. 284 НК РФ |
Налог на прибыль |
Пониженные налоговые ставки для участников ОЭЗ в Магаданской области: - в федеральный бюджет 0%; - в региональный бюджет может быть установлена законом Магаданской области (но не выше 13,5%) |
1. Наличие у организации статуса участника ОЭЗ в Магаданской области. 2. Наличие соглашения об осуществлении деятельности на территории ОЭЗ в Магаданской области и соблюдение его существенных условий. 3. Применение нулевой ставки к прибыли от видов деятельности на территории Магаданской области и определенных вышеуказанным соглашением. 4. Ведение раздельного учета доходов и расходов |
п. 1.10, абз. 7, 8 п. 1 ст. 284 НК РФ, ст. 3.1 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ, письма Минфина России от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52157, от 18.07.2016 N 03-03-06/1/41988 |
Налог на прибыль |
Особый порядок исчисления и уплаты налога резидентами ОЭЗ в Калининградской области |
1. Включение в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области. 2. Использование особого порядка исчисления и уплаты налога в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта на территории Калининградской области. 3. Ведение раздельного учета доходов и расходов. 4. Соблюдение срока применения особого порядка исчисления и уплаты налога |
ст. 288.1 НК РФ, ст. 4 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ |
Налог на прибыль |
Ускоренная амортизация |
1. Наличие статуса резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной ОЭЗ. 2. Применение к норме амортизации повышающего коэффициента, но не выше 2, в отношении собственных ОС |
подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ |
НДПИ |
Применение участниками ОЭЗ в Магаданской области к общеустановленной ставке понижающего коэффициента 0,6 |
1. Наличие статуса участника ОЭЗ в Магаданской области. 2. Добыча полезных ископаемых, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Магаданской области |
п. 2.3 ст. 342 НК РФ |
Страховые взносы |
Единый пониженный тариф страховых взносов для резидентов ОЭЗ в Калининградской области в размере (с 2023 года): - 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов; - 0% - свыше указанной величины |
1. Включение в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области начиная с 01.01.2018. 2. Соблюдение срока применения пониженных тарифов - 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения в реестр. 3. Применение пониженных тарифов исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов по физическим лицам, занятым на новых рабочих местах |
подп. 14 п. 1, п. п. 2.2, 3, 11 ст. 427 НК РФ, ст. 4 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ |
Налог на имущество организаций |
Освобождение от налогообложения в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента ОЭЗ |
1. Организация обладает статусом резидента ОЭЗ, но не является судостроительной со статусом резидента промышленно-производственной ОЭЗ. 2. Имущество создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ. 3. Имущество используется на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании указанной зоны. 4. Имущество расположено на территории ОЭЗ. 5. Организацией соблюден срок применения льготы - 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет имущества, то есть с момента принятия на баланс имущества прошло не более 10 лет |
П. 17 ст. 381 НК РФ, письма Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59631, ФНС России от 17.12.2021 N БС-4-21/17768@ |
Налог на имущество организаций |
Освобождение от налогообложения в отношении имущества судостроительной организации - резидента промышленно-производственной ОЭЗ |
1. Организация имеет статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ. 2. Льгота применяется в отношении имущества: - учитываемого на балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов. Срок использования льготы - 10 лет с даты регистрации в качестве резидента ОЭЗ; - созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов. Срок использования льготы - 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более срока существования ОЭЗ |
п. 22 ст. 381 НК РФ |
Налог на имущество организаций |
Освобождение от налогообложения в отношении имущества управляющей компании ОЭЗ |
1. Организация является и зарегистрирована в качестве управляющей компании ОЭЗ. 2. Льгота применяется в отношении числящегося на балансе в качестве объектов основных средств недвижимого имущества, созданного в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ. 3. Соблюдается срок применения льготы - 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет имущества |
п. 23 ст. 381 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ, письма Минфина России от 07.08.2018 N 03-05-05-01/55641, от 27.06.2017 N 03-05-05-01/40226 |
Налог на имущество организаций |
Особый порядок исчисления и уплаты налога резидентами ОЭЗ в Калининградской области |
1. Включение в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области. 2. Использование особого порядка исчисления и уплаты налога в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта на территории Калининградской области. 3. Соблюдение срока применения особого порядка исчисления и уплаты налога |
ст. 385.1 НК РФ, ст. 4 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ |
Транспортный налог |
Региональные налоговые льготы |
Законом субъекта РФ в отношении резидентов ОЭЗ могут быть предусмотрены льготы по транспортному налогу |
ч. 3 ст. 356 НК РФ |
Земельный налог |
Освобождение от налогообложения в отношении земельных участков организации - резидента ОЭЗ |
1. Организация обладает статусом резидента ОЭЗ, но не является судостроительной со статусом резидента промышленно-производственной ОЭЗ. 2. Земельный участок принадлежит указанной организации на праве собственности. 3. Земельный участок должен располагаться на территории ОЭЗ. 4. Соблюден срок применения льготы - 5 лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок |
подп. 9 п. 1 ст. 395 НК РФ |
Земельный налог |
Освобождение от налогообложения в отношении земельных участков судостроительной организации - резидента промышленно-производственной ОЭЗ |
1. Организация имеет статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ. 2. Земельный участок занят принадлежащими указанной организации на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения. 3. Соблюден срок применения льготы - 10 лет с даты регистрации в качестве резидента ОЭЗ |
подп. 11 п. 1 ст. 395 НК РФ |
Участники свободной экономической зоны (СЭЗ) | |||
Налог |
Налоговая льгота |
Условия применения льготы |
Основание |
НДС |
Нулевая ставка при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны |
Представление в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки |
подп. 1 п. 1 ст. 164, подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, ст. 18 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ, ст. 20 Федерального закона от 24.06.2023 N 266-ФЗ, ст. 201 ТК ЕАЭС |
Налог на прибыль |
Пониженные налоговые ставки: - в федеральный бюджет 0%; - в региональный бюджет могут быть установлены законами Республики Крым, города Севастополя, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей (от 0 до 13,5%) |
1. Наличие статуса участника СЭЗ. 2. Наличие инвестиционной декларации. 3. Заключение договора об условиях деятельности в СЭЗ. 4. Использование пониженных ставок в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации. 5. Соблюдение срока применения пониженной ставки: - в федеральной части - 10 последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ; - в региональной части - период действия договора об условиях деятельности в СЭЗ. 6. Ведение раздельного учета доходов (расходов) от реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ и доходов (расходов) от иной хозяйственной деятельности |
п. п. 1.7, 1.7-1 ст. 284 НК РФ, ст. 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ, ст. 11, 12 Федерального закона от 24.06.2023 N 266-ФЗ, письма Минфина России от 11.01.2023 N 03-03-06/1/652, от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124995, от 30.08.2022 N 03-03-06/1/84337, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66716 |
Налог на прибыль |
Ускоренная амортизация |
1. Наличие статуса участника СЭЗ. 2. Применение к норме амортизации повышающего коэффициента, но не выше 2, в отношении собственных ОС |
подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ |
Страховые взносы |
Единый пониженный тариф страховых взносов в размере (с 2023 года): - 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов; - 0% - свыше указанной величины |
1. Наличие статуса участника СЭЗ. 2. Заключение договора об условиях деятельности в СЭЗ. 3. Наличие инвестиционной декларации. 4. Использование пониженного тарифа в отношении вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, указанных в инвестиционной декларации и предусмотренных штатным расписанием. 5. Наличие согласованного с органом управления СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, который аналогичен штатному расписанию участника СЭЗ. 6. Соблюдение срока применения пониженного тарифа. 7. Соблюдение условия об объеме осуществленных капитальных вложений (в соответствующих случаях) |
подп. 8, 22 п. 1, п. п. 2.2, 3, 10, 17 ст. 427 НК РФ, письма Минфина России , от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124995, от 02.08.2022 N 03-15-06/74552 |
Налог на имущество организаций |
Освобождение от налогообложения в отношении имущества организации - участника СЭЗ |
1. Имеется статус участника СЭЗ. 2. Имущество числится на балансе организации. 3. Имущество создано или приобретено в целях выполнения договора об условиях деятельности в СЭЗ. 4. Имущество расположено на территории СЭЗ. 5. Соблюден срок применения льготы - 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет имущества. К сведению: одним из документов, служащих основанием для применения льготы является инвестиционная декларация, в которой указывается общий объем капитальных вложений, а также перечень объектов, предполагаемых к использованию в ходе осуществления деятельности в рамках реализации инвестиционного проекта |
п. п. 26, 29 ст. 381 НК РФ, письма ФНС России от 26.03.2021 N СД-4-21/4043, от 26.03.2021 N СД-4-21/4043 |
Земельный налог |
Освобождение от налогообложения в отношении земельных участков организации - участника СЭЗ |
1. Имеется статус участника СЭЗ. 2. Земельные участки принадлежат налогоплательщику на праве собственности. 3. Земельные участки расположены на территории СЭЗ. 4. Земельные участки используются в целях выполнения договора об условиях деятельности в СЭЗ. 5. Соблюден срок применения льготы - 3 года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок |
подп. 12, 14 п. 1 ст. 395 НК РФ |
Резиденты территории опережающего развития (ТОР) | |||
Налог |
Налоговая льгота |
Условия применения льготы |
Основание |
НДС |
Нулевая ставка при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны |
Представление в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки |
подп. 1 п. 1 ст. 164, подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, ст. 25 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ, ст. 201 ТК ЕАЭС |
НДС |
Заявительная (ускоренная) процедура возмещения НДС (за налоговые периоды 2022-2025 годов) |
1. Наличие статуса резидента ТОР. 2. Предоставление вместе с декларацией договора поручительства (его копии). 3. Подача в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога |
ст. 176.1 НК РФ, письмо ФНС России от 20.04.2023 N ЕА-4-15/5128 |
Налог на прибыль |
Пониженные ставки: - в федеральный бюджет в размере 0%; - в региональный бюджет могут быть установлены законами субъектов РФ |
1. Приобретен статус резидента ТОР. 2. Нулевая ставка в федеральной части применяется при условии установления пониженной ставки в региональной части законом субъекта РФ. 3. Организация зарегистрирована на ТОР. 4. Организация не имеет обособленных подразделений за пределами ТОР (за исключением ОП на других ТОР). 5. Организация не применяет специальные налоговые режимы. 6. Организация не является участником КГН. 7. Организация не является: - НКО, банком, страховой организацией (страховщиком), НПФ, профессиональным участником РЦБ, клиринговой организацией; - резидентом ОЭЗ любого типа; - участником РИП. 8. Соблюдены иные требования, установленные ст. 284.4 НК РФ |
п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК РФ, ст. 13 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ |
НДПИ |
Применение специального понижающего коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого |
1. Получен статус резидента ТОР. 2. Соблюдение периода применения специального понижающего коэффициента (от 0 до 1) |
п. 2.2 ст. 342, ст. 342.3 НК РФ |
Налог на имущество организаций |
Региональные налоговые льготы |
Законом субъекта РФ в отношении резидентов ТОР могут быть предусмотрены льготы по налогу на имущество (с учетом положений соглашения о создании ТОР) |
абзац 2 п. 2 ст. 372 НК РФ, п. 1 ч. 5.1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ |
Транспортный налог |
Региональные налоговые льготы |
Законом субъекта РФ в отношении резидентов ТОР могут быть предусмотрены льготы по транспортному налогу |
ч. 3 ст. 356 НК РФ |
Земельный налог |
Местные налоговые льготы |
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в отношении резидентом ТОР могут быть установлены льготы по земельному налогу (с учетом положений соглашения о создании ТОР) |
абзац 2 п. 2 ст. 387 НК РФ, п. 1 ч. 5.1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ |
Страховые взносы |
Единый пониженный тариф страховых взносов в размере (с 2023 года): - 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов; - 0% - свыше указанной величины |
1. Приобретен статус резидента ТОР. 2. Не истек срок применения пониженных тарифов. 3. Пониженные тарифы применяются исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов по физическим лицам, занятым на новых рабочих местах. 4. Объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее 500 тыс. руб. (для резидента ТОР, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, если статус резидента ТОР получен не позднее 31.12.2025) |
подп. 12 п. 1, п. п. 2.2, 3, 10.1 ст. 427 НК РФ |
Резидент Арктической зоны Российской Федерации (АЗРФ) | |||
Налог |
Налоговая льгота |
Условия применения льготы |
Основание |
НДС |
Нулевая ставка при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны |
Представление в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки |
подп. 1 п. 1 ст. 164, подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 13.07.2020 N 193-ФЗ, ст. 201 ТК ЕАЭС, письмо Минфина России от 06.09.2022 N 03-03-06/3/86592 |
Налог на прибыль |
Пониженные ставки: - в федеральный бюджет 0%; - в региональной бюджет могут быть установлены законами субъектов РФ |
1. Приобретен статус резидента АЗРФ. 2. Нулевая ставка в федеральной части применяется при условии установления пониженной ставки в региональной части законом субъекта РФ. 3. Организация зарегистрирована в АЗРФ. 4. Организация не имеет обособленных подразделений за пределами АЗРФ. 5. Организация не применяет специальные налоговые режимы. 6. Организация не является: - НКО, банком, страховой организацией (страховщиком), НПФ, профессиональным участником РЦБ, клиринговой организацией; - резидентом ОЭЗ любого типа; - участником РИП. 7. Организация не осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых, производству сжиженного природного газа, переработке углеводородного сырья в товары, являющиеся продукцией нефтехимии. 8. Соблюдены иные требования, установленные ст. 284.4 НК РФ |
п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК РФ, ст. 9, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2020 N 193-ФЗ |
НДПИ |
Налоговый вычет при добыче отдельных видов твердых полезных ископаемых на новых месторождениях (с 01.01.2021 до 01.01.2033) |
1. Получен статус резидента АЗРФ. 2. Добыча полезных ископаемых ведется на новых участках недр. 3. Сумма налогового вычета (в объеме расходов, связанных с созданием объектов инфраструктуры, но не более 50% суммы налога) определена в порядке, установленном ст. 343.6 НК РФ |
ст. 343.6 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2020 N 193-ФЗ, письмо Минфина России от 06.09.2022 N 03-03-06/3/86592 |
Налог на имущество организаций |
Региональные налоговые льготы |
Законом субъекта РФ в отношении резидентов АЗРФ могут быть предусмотрены льготы по налогу на имущество |
абзац 2 п. 2 ст. 372 НК РФ, ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2020 N 193-ФЗ |
Транспортный налог |
Региональные налоговые льготы |
Законом субъекта РФ в отношении резидентов АЗРФ могут быть предусмотрены льготы по транспортному налогу |
ч. 3 ст. 356 НК РФ, ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2020 N 193-ФЗ |
Земельный налог |
Местные налоговые льготы |
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в отношении резидентов АЗРФ могут быть установлены льготы по земельному налогу |
абзац 2 п. 2 ст. 387 НК РФ, ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2020 N 193-ФЗ |
Страховые взносы |
Субсидирование 75% объема страховых взносов |
1. Наличие статуса резидента АЗРФ. 2. Заключение с управляющей компанией - АО "Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики" соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья. 3. Заключение с управляющей компанией договора, в рамках исполнения которого она за счет полученных субсидий уплачивает за резидента АЗРФ страховые взносы в размере 75% от исчисленных сумм. 4. Соблюдение периода действия льготы - в течение срока действия заключенных соглашений об осуществлении инвестиционной деятельности, но не более 10 лет |
ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2020 N 193-ФЗ, правила, утв. постановлением Правительства РФ от 02.09.2020 N 1338 |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.