Энциклопедия решений. Налогообложение вознаграждения председателей и членов советов многоквартирных домов (МКД) (декабрь 2024)

Налогообложение вознаграждения председателей и членов советов многоквартирных домов (МКД)

Смотрите в этом материале:

- НДФЛ;

- страховые взносы

Совет многоквартирного дома - дополнительный выборный институт управления таким домом, избранный из числа собственников помещений в данном доме (ч. 1 ст. 161.1 ЖК РФ). Положениями ст. 16 ТК РФ определено, что трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.

По общему правилу деятельность и совета дома, и его председателя осуществляется "на общественных началах", бесплатно, однако общее собрание собственников помещений в МКД вправе определить, что членам совета дома, в том числе его председателю, будет выплачиваться вознаграждение (ч. 8.1 ст. 161.1 ЖК РФ).

Так, если ОСС решит, что обязанность по начислению и выплате указанного вознаграждения председателю совета МКД исполняется УК за счет денежных средств, поступивших на ее счет от собственников помещений в МКД, у председателя возникают трудовые отношения с собственниками, а УК выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения, т. е. является налоговым агентом и страхователем (подп. 1 п. 1 ст. 419 и подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Подробнее вопрос отношений между собственниками, УК и советом МКД рассмотрен здесь.

НДФЛ

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Таким образом, доход в виде вознаграждения, полученный председателем и членами совета многоквартирного дома, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

В случае если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД и членам совета МКД за счет денежных средств, поступивших на счет управляющей организации (УК), то указанная управляющая организация выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ) и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, перечислять суммы НДФЛ в бюджетную систему (см. письма ФНС России от 16.11.2023 N ЗГ-3-11/14923, от 04.05.2022 N АБ-17-11/96@, Минфина России от 30.09.2020 N 03-15-05/85360, от 09.04.2020 N 03-04-05/28105, определение ВС РФ от 03.11.2023 N 308-ЭС23-20948).

Страховые взносы

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ); объектом обложения взносами для них признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, производимые в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

С 1 января 2024 года вознаграждения в пользу членов совета МКД, включая председателя совета МКД, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями ЖК РФ, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в МКД, признаются объектом обложения страховыми взносами в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Взносы с вознаграждений членам советов МКД до 31.12.2023

После возникновения в 2011 году института советов МКД вопрос о том, включать ли в базу по взносам вознаграждения его председателю и членам оставался неурегулированным, ведь:

- трудовые договоры с перечисленными лицами, как правило, не заключаются;

- председатель и члены совета МКД не оказывают никаких услуг и не производят никаких работ в пользу УК, а выполняют в интересах собственников контролирующие и представительские функции по надзору за качеством выполнения УК услуг и работ по договору управления домом.

Минфин России и ФНС России поясняли, что в таком случае вознаграждение председателя и членов совета МКД облагается взносами по общим правилам, так как трудовые отношения возникают по ст. 16 ТК РФ не только на основании трудового договора, но и в результате избрания на должность, а председатель совета МКД и члены совета МКД являются застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (письма Минфина России от 12.03.2020 N 03-15-05/18736, от 18.12.2019 N 03-15-05/99167, ФНС России от 04.05.2022 N АБ-17-11/96@, см. также постановления Пятнадцатого ААС от 26.07.2020 N 15АП-8015/20, АС Северо-Западного округа от 11.10.2016 N Ф07-8385/16).

Источником уплаты страховых взносов должны являться денежные средства собственников помещений в МКД и предусматриваться решением общего собрания собственников в расходах, предназначенных для выплаты вышеуказанных вознаграждений.

Темы

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений

Доходы, полученные от источников в РФ (в целях НДФЛ)

См. также

Совет многоквартирного дома

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний