Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (декабрь 2024)

Заполнение 6-НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Смотрите в этом материале:

- как отразить доход в виде матвыгоды и исчисленный с него налог в 6-НДФЛ;

- изменения в порядке определения материальной выгоды с 08.08.2024;

- правила возврата в 2024 г. излишне удержанного с материальной выгоды НДФЛ;

- уточненный расчет при возврате излишне удержанного НДФЛ с матвыгоды в 2024 году

Как отразить материальную выгоду в Расчете 6-НДФЛ?

При отражении в Расчете 6-НДФЛ операций по начислению доходов в виде материальной выгоды необходимо руководствоваться следующими правилами:

1. Доход в виде материальной выгоды определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-04-05/28556, от 06.09.2018 N 03-04-06/63667).

2. НДФЛ удерживается из любой ближайшей выплаты заемщику. При этом удержания не должны превышать 50 % от суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ (в случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов в денежной форме) налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Срок для отправки этого сообщения - не позднее 25 февраля следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В таком случае сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, в Расчете 6-НДФЛ подлежит отражению в строках 120, 131, 140 и 170 - 176 Раздела 2. Раздел 1 не заполняется.

Доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах, освобождались от налогообложения (п. 90 ст. 217 НК РФ).

Начиная с 2024 года доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Пример

В октябре 2024 г. сотруднику (налоговому резиденту РФ) предоставлен беспроцентный заем сроком на три месяца. Величина дохода в виде экономии на процентах по этому займу на 31.10.2024 составила 1 420 руб.

Исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода составляет 497 руб. (1 420 руб. х 35%).

День выплаты заработной платы в организации (за вторую половину месяца) установлен как 06-е число каждого месяца.

Ставка НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды составляет 35%, в отношении зарплаты - 13% (п.п. 1, 2 ст. 224 НК РФ). Заработная плата составила 50 000 рублей. Поэтому Раздел 2 заполняется отдельно для каждого вида дохода.

На отдельном листе Раздела 2 за 1 квартал приводятся следующие данные:

1 стр.:

- в строке 100 - налоговая ставка - 13%;

- в строке 120, в строке 131 - 50 000 руб.;

- в строке 140 - 6 500 руб. (50 000 руб. х 13%);

- в строке 160, в строке 163 - 6 500 руб.

2 стр.:

- в строке 100 - налоговая ставка - 35%;

- в строке 120, в строке 131 - 1 420 руб.;

- в строке 140 - 497 руб.;

- в строке 160, в строке 163 - 497 руб.

Раздел 1 будет заполнен следующим образом:

- в строке 020, в строке 023 - 6 997 руб. (6 500 руб. + 497 руб.).

Изменения в порядке определения материальной выгоды с 08.08.2024

Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ уточнен порядок определения материальной выгоды от экономии на процентах. Причем действие положений подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в новой редакции распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года (ч. 20 ст. 19 Закона N 259-ФЗ).

В отличие от "старого" порядка, когда расчет налоговой базы производился исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на последний день каждого месяца в течение всего срока пользования заемными средствами, по новым правилам для определения материальной выгоды налоговый агент должен:

1) сравнить значение ключевой ставки ЦБ РФ на последний день месяца, в котором налогоплательщик пользовался займом, и на дату выдачи займа;

2) рассчитать за этот месяц сумму процентов по займу, исходя из 2/3 от наименьшего из указанных выше значений;

3) сравнить полученный результат с суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Положительная разница между полученными величинами признается доходом в виде материальной выгоды, с которого необходимо исчислить НДФЛ.

Пример

Заем в сумме 120 000 рублей был выдан работнику в сентябре 2023 года на 12 месяцев под 9% годовых. На момент выдачи займа ключевая ставка ЦБ РФ составляла 12%.

До конца 2023 года материальная выгода НДФЛ не облагалась.

Начиная с января 2024 г. и до внесения в НК РФ уточнений в порядок расчета материальной выгоды, бухгалтер ежемесячно производил расчет материальной выгоды, исчислял и уплачивал НДФЛ, так как 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ 16% и 18%) превышали договорную ставку (9%).

Месяц	Кол-во дней	Ключевая ставка ЦБ РФ	Сумма материальной выгоды (руб. коп.)	Сумма НДФЛ, руб.
Январь	31	16	1 084,15	379
Февраль	29	16	1 014,20	355
Март	31	16	1 084,15	379
Апрель	30	16	1 049,18	367
Май	31	16	1 084,15	380
Июнь	30	16	1 049,18	367
Июль	31	18	1 219,67	427
Итого:			7 584,68	2 654

После вступивших в силу изменений бухгалтер сделал перерасчет материальной выгоды, начиная с 01.01.2024.

Для расчета по новым правилам был применен указанный выше алгоритм:

1) Сравниваем значения ключевой ставки ЦБ РФ:

- 12% на дату выдачи займа (сентябрь 2023 г.);

- 16% и 18% на последнее число каждого месяца (дату получения дохода) в 2024 г.

Ставки в 2024 году превышают ключевую ставку сентября 2023 г. Соответственно, расчет материальной выгоды по новым правилам будет осуществляться исходя из 2/3 ставки, установленной на дату заключения договора (12%, т.е. от наименьшей ключевой ставки).

2) Рассчитываем сумму процентов по займу исходя из 2/3 от 12% (наименьшей ключевой ставки) и сравниваем с суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2/3 от наименьшей ключевой ставки 12% - это 8%, при этом заем по договору был выдан под 9%.

Поскольку договорная ставка 9% превышает 2/3 ключевой ставки, минимальное значение которой в данном случае было на дату представления займа (кредита), у налогоплательщика не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах. В этом случае необходимо осуществить пересчет доходов, ранее сформировавших налоговую базу 2024 г., и суммы исчисленного с нее налога. Излишне удержанный налог подлежит возврату работнику в порядке ст. 231 НК РФ (письма Минфина России от 14.10.2024 N 03-04-05/99590, ФНС России от 29.11.2024 N ЗГ-2-11/18158@).

Правила возврата излишне удержанного с материальной выгоды НДФЛ

Налоговые агенты, излишне удержавшие НДФЛ с доходов налогоплательщика, полученных в виде материальной выгоды в 2024 году, должны:

1) сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 1 ст. 231 НК РФ);

2) получить от налогоплательщика письменное заявление с просьбой о возврате и указанием банковских реквизитов;

3) перечислить денежные средства на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении;

4) произвести перерасчет доходов, ранее сформировавших налоговую базу 2024 г. (п.п. 1, 4 ст. 210, п. 2 ст. 224, пп. 1.2, 3 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ);

5) представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за каждый отчетный период, в котором было произведено излишнее удержание (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

Уточненный расчет при возврате излишне удержанного НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году

Вернемся к предыдущему примеру.

В налоговый орган следует представить уточненные расчеты 6-НДФЛ за 1 квартал и полугодие 2024 года, убрав из раздела 2 со ставкой 35% соответствующий доход и откорректировав сумму исчисленного налога (письмо ФНС России от 29.11.2024 N ЗГ-2-11/18158@).

Сумма удержанного налога остается неизменной, раздел 1 также не корректируется.

Пример

В уточненном расчете за полугодие это может выглядеть так (приводим интересующие нас показатели отдельного листа раздела 2) (пп. 26, 27, 28 Порядка заполнения 6НДФЛ):

- строка 100 - 35%;

- строка 120 - 0 (сумма дохода);

- строка 131 - 0 (налоговая база);

- строка 140 - 0 (сумма исчисленного налога);

- строка 160 - сумма реально удержанного налога (с детализацией по конкретному сроку удержания);

- строка 180 - сумма излишне удержанного налога.

После фактического возврата НДФЛ работнику сумма возвращенного налога подлежит отражению:

- в поле 190 (с детализацией по периодам возврата в полях 191-196);

- в поле 030 раздела 1 (с разбивкой по конкретным срокам перечисления) в расчете 6-НДФЛ за период возврата.

Обращаем внимание, что значения строк 020-026 не уменьшаются на соответствующие значения строк 030-036 (п. 25 Порядка заполнения 6-НДФЛ, см. также письмо ФНС России от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468, соотношение 1.14 Контрольных соотношений, доведенных письмами ФНС России от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@, от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.