Нововведения по ЕНП с 1 октября 2023 года (подготовлено экспертами компании "Гарант", сентябрь 2023 г.)

Нововведения по ЕНП с 1 октября 2023 года

сентябрь 2023 г.

1 октября 2023 вступают в силу очередные поправки в НК РФ, касающиеся представления уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, страховых взносов, уплаченных в качестве ЕНП.

Нововведения внесены Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ.

Это не последние изменения, очередная "порция" корректировок ждет нас уже с 1 января следующего года.

Уведомления по НДФЛ: чем больше - тем лучше?

Слухи о том, что налоговому агенту предстоит подавать 2 уведомления, ходили давно. И наконец такое решение было принято.

Представлять уведомления об исчисленных суммах НДФЛ 2 раза в месяц налоговые агенты могут уже с 1 октября:

1) до истечения 12-го числа текущего месяца (т  е. до 24.00 12-го числа).

Это "промежуточное" уведомление, которое может быть подано налоговым агентом на добровольной основе. В нем указывается сумма НДФЛ, удержанная в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца.

Первый раз такое уведомление налоговому агенту, который решит воспользоваться предоставленным правом, надлежит отправить не позднее 12.10.2023 с указанием в нем суммы НДФЛ, удержанной в период с 23.09. по 09.10.2023;

2) не позднее 25-го числа текущего месяца. Это уведомление представляется в обязательном порядке. Как и ранее, в нем указывается сумма исчисленного налога в полном объеме за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно.

При этом нового, дополнительного срока уплаты НДФЛ, несмотря на появление "промежуточного" уведомления, не появилось. По-прежнему, независимо от количества представляемых уведомлений, обязанность уплаты НДФЛ должна быть исполнена не позднее 28 числа.

Пример

ООО "Радуга" выплатило заработную плату работникам за сентябрь 2023 года:

- за 1-ю половину месяца - 25 сентября в сумме 600 000 рублей. Сумма удержанного НДФЛ - 78 000 рублей (600 000 х 13%);

- за 2-ю половину месяца - 12 октября в сумме 900 000 рублей. Сумма удержанного НДФЛ - 117 000 рублей (900 000 х 13%).

Организация приняла решение представлять уведомления дважды в месяц.

Промежуточное уведомление было представлено 12.10.2023. В нём бухгалтер указал сумму удержанного НДФЛ в период с 23.09. по 09.10.2023 - 78 000 рублей.

25 октября было представлено обязательное уведомление, в котором указана общая сумма НДФЛ, удержанная в период с 23.09. по 22.10.2023: 195 000 рублей (78 000 + 117 000).

Несомненно, что инициатива законодателя направлена, в первую очередь, на обеспечение регулярных налоговых поступлений в бюджет. Это следует из пояснительной записки к законопроекту, в которой говорится о том, что предоставление уведомлений 2 раза в месяц позволит перечислять в бюджет суммы уплачиваемого НДФЛ также дважды в месяц.

Тем не менее, пока принятое нововведение будет действовать только 3 месяца с 01.10 по 31.12.2023.

Будет ли достигнут желаемый эффект от "двойной подачи" уведомлений и распространится ли инициатива законодателя на последующие периоды, вероятно, будет зависеть и от того, какое количество налоговых агентов воспользуются своим правом на такую подачу.

РЕЗЮМЕ:

1. Представление уведомлений 2 раза в месяц предусмотрено только в отношении НДФЛ.

2. Представление уведомления об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц с 01.10. по 31.12.2023 - это право налоговых агентов, а не обязанность.

3. В уведомлении, представленном за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно, отражают общую сумму удержанного налога за весь указанный период. Иными словами, при подаче уведомлений 2 раза в месяц обязательное уведомление заменяет промежуточное.

4. Если приняли решение представлять уведомление 2 раза в месяц, отразите свое решение в учетной политике.

Отрицательное уведомление

Отрицательное значение может возникнуть в ситуации, когда сумма авансового платежа по налогу в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем исчисленные суммы авансовых платежей в предшествующих отчетных периодах.

В налоговых декларация для таких ситуаций реализован механизм отражения за отчетный период суммы авансового платежа к уменьшению.

Однако в уведомлении показатель "к уменьшению" отсутствует.

В связи с этим ФНС России в письме от 10.07.2023 N СД-4-3/8716@ рекомендовал налогоплательщикам, применяющим УСН, в случае, если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, указывать отрицательное значение по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов".

С 1 октября 2023 года возможность отразить в уведомлении сумму "к уменьшению" закреплена законодательно (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Рекомендуем:

Формы документов Образец Уведомления с отражением сумм налога "к уменьшению" (отрицательные значения)

Когда уведомление будет считаться непредставленным?

С 01.10.2023 уведомление по исчисленным налоговым платежам может быть признано полностью или частично непредставленным. Это произойдет в том случае, если представленные в нем показатели не будут соответствовать контрольным соотношениям.

О выявленном нарушении инспекция сообщит налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов):

- не позднее дня, следующего за днем получения соответствующего уведомления - если уведомление было направлено в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН);

- по почте заказным письмом не позднее 10 рабочих дней, следующих за днем получения уведомления - если уведомление было представлено на бумажном носителе и при этом у налогоплательщика отсутствует или прекращен доступ к его ЛКН (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Примечание

Перечень контрольных соотношений, свидетельствующих о нарушении порядка заполнения уведомления, пока не утвержден (Проект приказа опубликован на портале проектов НПА, ID проекта 01/02/08-23/00141296). По сути, непредставленными будут считаться уведомления с любыми несоответствиями в части КБК, указания налогового / отчетного периода или срока уплаты, сумме платежа, кодах ОКТМО и КПП.

До утверждения указанного Перечня при направлении уведомления можно руководствоваться контрольными соотношениями, представленными в письме ФНС России от 17.03.2023 N ЕА-4-15/3132@.

Как устранить несоответствия в уведомлении?

Признание уведомления непредставленным, полностью или частично, означает, что уведомление не сдано. В этом случае необходимо сформировать новое уведомление.

Отметим, что новая редакция НК РФ не устанавливает срок, в течение которого необходимо устранить несоответствия (как это, например, установлено в отношении расчета по страховым взносам в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ). Кроме того, по сравнению с тем же расчетом по страховым взносам, в п. 9 ст. 58 НК РФ нет указания на то, что датой представления уведомления после устранения несоответствий, будет считаться дата представления первоначального уведомления, признанного непредставленным.

То есть это говорит о том, что новое уведомление взамен первичного, которое было признано налоговым органом непредставленным, должно быть сформировано незамедлительно, по факту получения сообщения из налогового органа об обнаружении в нем ошибок. Особенно это касается случаев, если первичное уведомление с ошибками было направлено 25-го числа.

Пример

Организация направила уведомление по НДФЛ 25.01.2024. Инспекцией выявлены ошибки в уведомлении, в части КПП и ОКТМО организации. Сообщение об обнаружении несоответствия контрольным соотношениям направлено в организацию 26.01.2024.

Несмотря на то, что за неточности в уведомлениях ответственность не предусмотрена. Тот факт, что новое уведомление, взамен первичного, будет направлено уже после получения извещения из налогового органа об обнаружении ошибки только 26.01.2024 будет свидетельствовать о нарушении срока представления уведомления. А это будет являться основанием для привлечения организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей.

"Автозачет" по страховым взносам

С 01.10.2023 страховые взносы будут списывать также, как и НДФЛ, а именно при представлении уведомления или расчета по страховым взносам (до наступления срока их уплаты) положительное сальдо ЕНС будет автоматически зачтено в счет исполнения соответствующей обязанности не позднее следующего рабочего дня после получения уведомления (расчета).

При этом в случае одновременного представления уведомлений об исчисленных страховых взносах и удержанных суммах НДФЛ в приоритетном порядке положительное сальдо вначале будет зачтено в счет уплаты НДФЛ, и уже после этого в счет уплаты страховых взносов (п. 9 ст. 78 НК).

Особые правила предоставления уведомлений и проведения зачета для ИП

С 01.10.2023 индивидуальные предприниматели могут представлять уведомления об исчисленных суммах налоговых платежей в электронной форме через ЛКН, подписав его усиленной неквалифицированной электронной подписью физического лица (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Аналогичная норма закреплена и в п. 4 ст. 78 НК РФ: усиленная неквалифицированная ЭП может применяться индивидуальными предпринимателями при подписании заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), направляемого через ЛКН.

Получить такую подпись можно бесплатно в разделе "Профиль" личного кабинета.

Рекомендуем:

Энциклопедия решений Как получить неквалифицированную электронную подпись?

Титова Елена

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов