Вопрос: Как заполнить налоговую декларацию по УСН при смене места регистрации ИП на регион, где применяется другая ставка УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2023 г.)

ИП был зарегистрирован на территории г. Северодвинска и применял систему УСН (доходы, с налоговой ставкой 6%). С 23.12.2022 ИП изменил адрес регистрации на г. Нарьян-Мар Ненецкого автономного округа, где ставка по УСН (доходы) составляет 1%. Как в налоговой декларации по УСН за 2022 год отразить изменение налоговой ставки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма налога за 2022 год исчисляется по ставке 1% с учетом ранее исчисленных и уплаченных сумм авансовых платежей.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка при применении УСН устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Ненецкого автономного округа от 13.03.2015 N 55-оз "Об особенностях налогообложения при применении упрощённой системы налогообложения и патентной системы налогообложения" ставка налога, уплачиваемого при применении УСН, для налогоплательщиков, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, установлена в размере 1%.

При изменении места нахождения налогоплательщика, если в субъектах РФ установлены разные ставки налога, финансовое ведомство дает следующие разъяснения: ИП следует применять ту ставку, которая действует на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу. При этом перерасчет суммы авансового платежа по налогу, уплаченному до снятия с учета в налоговых органах одного субъекта РФ при постановке на учет в налоговых органах другого субъекта РФ, законодательством о налогах и сборах не предусмотрен (смотрите письма Минфина России от 09.03.2016 N 03-11-11/13037, от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).

Существует проект Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в котором предложено узаконить вышеупомянутый подход Минфина России, дополнив п. 2 ст. 346.21 НК РФ абзацем следующего содержания (п. 56): "При изменении места нахождения организации (места жительства ИП) из одного субъекта РФ в другой субъект РФ налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, действующей по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП)".

Суды также приходят к выводу об обоснованности применения налоговой ставки, действующей в соответствующем субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган декларация по УСН (постановление АС Северо-Кавказского округа от 06.10. 2022 N Ф08-9550/22 по делу N А77-4/2022).

Налоговым периодом по УСН признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Соответственно, последним днем налогового периода 2022 года является 31.12.2022.

В данном случае ИП на 31.12.2022 был зарегистрирован на территории Ненецкого автономного округа. Следовательно, ИП вправе применять ставку 1% к налоговой базе с начала 2022 года.

Рассмотрим пример заполнения Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Условия примера: в первом, втором, третьем и четвертом квартале был получен доход по 200 000 руб. в каждом квартале. Ставка изменена с 23.12.2022 с 6% на 1%.

Раздел 2.1.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения - доходы)

Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу) нарастающим итогом:

Строка 110 - 200 000;

Строка 111 - 400 000;

Строка 112 - 600 000;

Строка 113 - 800 000.

Налоговая ставка (%)

По строкам 120-122 указывается ставка налога 6% (ставка, применяемая для расчета авансовых платежей по налогу за первый квартал, полугодие и девять месяцев), по строке 123 - 1% (ставка для исчисления налога за налоговый период - год) (п. 5.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@, далее - Порядок).

Строка 120 - 6,0 (налоговая ставка за первый квартал);

Строка 121 - 6,0 (налоговая ставка за полугодие);

Строка 122 - 6,0 (налоговая ставка за девять месяцев);

Строка 123 - 1,0 (налоговая ставка за год).

Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу):

По строкам 130-133 указываются соответствующие значения показателей строк 110-113 (налоговая база для исчисления налога), умноженные на значения показателей по строкам 120-123 (ставки налога) и деленные на 100 (п. 5.7-5.10 Порядка).

Строка 130 - 12 000 (за первый квартал - 200 000 х 6%);

Строка 131 - 24 000 (за полугодие - 400 000 х 6%);

Строка 132 - 36 000 (за девять месяцев - 600 000 х 6%);

Строка 133 - 8000 (за налоговый период - 800 000 х 1%).

Раздел 1.1. Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика

В строках 010, 030, ОКТМО, а в 090 - новый ОКТМО (п. 3.2 Порядка).

По строке 100 указывается сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год), с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4.8 Порядка).

При отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу заполняется Строка 110 (п. 4.10 Порядка).

Строка 020 - 12 000 (сумма авансового платежа за первый квартал, стр. 020 = стр. 130 =12 000, п. 3.3 Порядка);

Строка 040 - 12 000 (сумма авансового платежа за полугодие, 24 000 (стр. 131) - 12 000 (стр. 020) = 12 000, п. 3.4 Порядка);

Строка 070 - 12 000 (сумма авансового платежа за девять месяцев, 36 000 (стр. 132) - 12 000 (стр. 020) - 12 000 (стр. 040), п. 3.6 Порядка);

Строка 110 - 28 000 (сумма налога к уменьшению, 8000 (стр. 133) - 12 000 (стр. 020) - 12 000 (стр. 040) - 12 000 (стр. 070) = - 28 000, п. 3.10 Порядка).

Сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, можно зачесть или вернуть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей с 01.01.2023 (апрель 2023) // Зачет и возврат сумм налоговых платежей, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Как заполнить декларацию по УСН при смене адреса (апрель 2023);

- Вопрос: Сейчас в Ненецком автономном округе действует ставка 1% с доходов по УСН (ст. 1.1 закона НАО от 13.03.2015 N 55-ОЗ). При каких условиях налоговая может увеличить ставку до 6%? Есть ли какие-то особенности или условия применения пониженной ставки в НАО? (Правовед.RU, ноябрь 2022 г.);

- Вопрос: Если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сменил регион места жительства в текущем календарном году, то какой порядок исчисления им сумм авансовых платежей и налога за год, если налоговые ставки в прежнем и новом регионах различаются? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", октябрь 2021 г.);

- Расчет налога (авансовых платежей) по УСНО при переезде в другой регион (А.А. Сурков, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2022 г.);

- Вопрос: Уплата авансовых платежей по УСН при переезде ИП в регион с пониженной ставкой (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

25 апреля 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.