Вопрос: Как составить декларацию по НДПИ и производить уплату: в разрезе муниципальных районов по разным ОКТМО в соответствии с постановкой на учет в качестве плательщика НДПИ или на ОКТМО краевого центра, по месту регистрации организации, поскольку все месторождения расположены в пределах одного региона? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2023 г.)

Предприятие занимается добычей россыпного золота, имеет несколько лицензий в пределах одного региона, но в разных муниципальных округах (районах). Местом юридической регистрации является краевой центр. Налоговой инспекцией предприятие поставлено на учет как плательщик НДПИ по нескольким муниципальным округам (районам) по месторождениям, в пределах региона, в соответствии с имеющимися лицензиями. Как составить декларацию по НДПИ и производить уплату: в разрезе муниципальных районов по разным ОКТМО в соответствии с постановкой на учет в качестве плательщика НДПИ или на ОКТМО краевого центра, по месту регистрации предприятия, поскольку все месторождения расположены в пределах одного региона?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Налоговая декларация по НДПИ предоставляется в налоговый орган по месту государственной регистрации организации (месту нахождения организации).

2. По строке 020 раздела 1 налоговой декларации по НДПИ указываются коды ОКТМО в соответствии с Уведомлениями о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НДПИ (далее - Уведомление).

3. При уплате НДПИ в реквизите "105" (ОКТМО) платежного поручения проставляется значение ноль ("0").

Обоснование позиции:

1. Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 334 НК РФ, письма ФНС РФ от 21.08.2020 СД-4-3/13557@, 29.11.2022 СД-4-3/16105@).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика (абзац второй п. 1 ст. 345 НК РФ). Аналогичное требование указано в приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ, утвержденному приказом ФНС РФ от 20.09.2022 N ЕД-7-3/854@: Код места представления налоговой декларации по НДПИ в налоговый орган 214 (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком).

Для организаций таким налоговым органом является налоговый орган по месту государственной регистрации, так как, исходя из положений ст. 54 ГК РФ, место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации (письма ФНС РФ от 06.10.2016 N ЗН-4-1/18884@, от 06.03.2013 N ЕД-4-3/10408@, постановление ФАС ДО от 15.06.2006 N Ф03-А24/06-2/1788).

Следовательно, налоговая декларация по НДПИ предоставляется в налоговый орган по месту государственной регистрации организации (месту нахождения налогоплательщика).

2. В соответствии с положениями п. 2 ст. 343 НК РФ, НДПИ подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок (п. 1 ст. 335 НК РФ, письмо Минфина РФ от 10.04.2018 N 03-01-11/23506).

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве плательщиков НДПИ утверждены Приказом МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731.

Постановка на учет организации в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется налоговым органом в 5-дневный срок со дня получения им Сведений (Решения и Сведений) (но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр) и в тот же срок организации выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) Уведомление по форме N 9-НДПИ-1 (п. 4 приложения N 1 приказа МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731).

С января 2014 г. до утверждения новых форм в Уведомлении в поле показателя "код ОКАТО" следует указывать код ОКТМО (письмо ФНС РФ от 24.12.2013 N СА-4-14/23262).

В письме ФНС РФ от 07.04.2014 N ГД-4-3/6391@ указано следующее: "Как следует из приказа МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых", в случае, если налогоплательщик имеет несколько участков недр на территории одного субъекта РФ, то в качестве налогоплательщика НДПИ он подлежит постановке на учет в одном налоговом органе РФ: либо в налоговом органе по месту нахождения организации - при нахождении участка недр и места нахождения (жительства) налогоплательщика на территории одного субъекта РФ, либо в налоговом органе, определяемом управлением ФНС России по соответствующему субъекту РФ, - в иных случаях" (смотрите также письмо Минфина РФ от 12.12.2013 N 03-06-05-01/54697, письма ФНС РФ от 30.07.2014 N ГД-4-3/14805@, от 07.04.2014 N ГД-4-3/6391.

В рассматриваемом случае налоговым органом в одном субъекте РФ осуществлена постановка на учет организации в качестве налогоплательщика НДПИ в разных муниципальных районах, и выдано несколько Уведомлений с разными ОКТМО.

По нашему мнению, несмотря на разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ, из приказа МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 не следует, что налоговый орган не вправе в одном субъекте РФ осуществить постановку на учет организации в качестве налогоплательщика НДПИ в разных муниципальных районах и выдать организации несколько Уведомлений с разными ОКТМО.

Согласно п. 27 приложения N 2 порядка заполнения налоговой декларации по НДПИ, утвержденного приказом ФНС РФ от 20.09.2022 N ЕД-7-3/854@:

- по строкам 020 указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства;

- по строкам 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, исчисленная по участкам недр, в отношении которых уплата производится по коду по ОКТМО, указанному по строке 020, и по КБК, указанному по соответствующей строке 010 раздела 1.

Таким образом, в рассматриваемом случае по строке 020 раздела 1 налоговой декларации по НДПИ отдельно указываются коды ОКТМО на основании полученных Уведомлений.

3. Согласно п. 4.5 приложения N 2 приказа Минфина РФ от 12.11.2013 N 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (единый налоговый платеж), в реквизите "105" (ОКТМО) платежного поручения проставляется значение ноль ("0") (письмо ФНС России от 06.02.2023 N ЗГ-3-8/1441@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Как оформить платежное поручение на уплату налогов и страховых взносов за январь и первый квартал 2023 года? (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2023 г.);

- Энциклопедия решений. Как заполнить платежное поручение на уплату ЕНП? (май 2023).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Игнатов Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

23 мая 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.