Вопрос: Надо ли заполнять разделы 8 и 9 декларации по НДС при отсутствии облагаемых операций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.)

Учреждение, находящееся на ОСН, оказывает медицинские услуги населению без НДС на основании ст. 149 НК РФ. Ежедневно учреждение выставляет счета-фактуры без НДС на общую сумму оказанных услуг.

При заполнении декларации по НДС следует заполнять только раздел 7 или дополнительно разделы 8 и 9?

При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, в том числе медицинских услуг (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), учреждение не обязано выставлять счета-фактуры и вести книгу продаж на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Осуществляя не подлежащие НДС операции, учреждение включает "входной" НДС в стоимость приобретенных для этой деятельности товаров (включая основные средства), работ, услуг, имущественных прав (пп. 2, 4 ст. 170 НК РФ). Соответственно, счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также не являющихся объектом обложения НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ, в книге покупок не отражаются.

Вместе с тем запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций в ст. 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при оказании услуг, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не противоречит НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-09/8423, от 07.11.2016 N 03-07-14/64908, от 25.11.2014 N 03-07-09/59838).

Форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Пунктом 3 Порядка заполнения декларации определено, что если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, ими заполняются титульный лист, раздел 1 и раздел 7 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

Таким образом, заполнять разделы 8 и 9 декларации по НДС в рассматриваемой ситуации не надо.

Однако в случае представления незаполненных разделов в связи с техническими особенностями и настройкой используемого программного продукта мы нарушения не видим.

При проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговые органы вправе потребовать представить в течение пяти дней необходимые пояснения в отношении операций (имущества), по которым применены налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Способ представления пояснений в этом случае не ограничен, пояснения могут быть представлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде через оператора ЭДО (письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-02-08/54231).

С 1 июля 2021 года право на представление пояснений в форме электронного реестра подтверждающих документов закреплено в п. 6 ст. 88 НК РФ. Форма Реестра утверждена приказом ФНС России от 24.05.2021 N ЕД-7-15/513@.

В случае представления учреждением пояснений в форме реестра дальнейшее истребование документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, осуществляется налоговым органом с применением риск-ориентированного подхода, позволяющего сократить объем документооборота. То есть истребование документов в соответствии со ст. 93 НК РФ осуществляется только по отдельным операциям.

При непредставлении налогоплательщиком Реестра документов или при представлении Реестра документов на бумажном носителе истребование документов производится в полном объеме (письмо ФНС России от 12.11.2020 N ЕА-4-15/18589).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

20 апреля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.