Вопрос: Кассовая дисциплина и фискализация у агента-посредника на УСН при продаже автомобилей (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)

Вновь созданная организация (ООО) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", планирует оказывать агентские услуги по купле-продаже подержанных автомобилей. При этом часть сделок будет производиться за счет кредитных средств, когда агент принимает первоначальный взнос наличными от покупателя (в основном физические лица) и выдает ему приходный кассовый ордер, а на остаток стоимости автомобиля получает на свой расчетный счет средства кредита (перечисленные банком). Затем агент со своего расчетного счета переводит продавцу (в основном физические лица) безналичные средства за вычетом агентского вознаграждения и выдает по расходному кассовому ордеру наличными ту сумму, которую принял по приходному кассовому ордеру от покупателя.

Нужен ли агенту при такой схеме работы кассовый аппарат? Каким будет порядок оформления кассовых чеков? Какие суммы должен отражать в доходах агент?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

На поступившие и выданные наличные средства агент составляет кассовые документы. Одновременно с этим поступившая наличка и средства кредита требуют фискализации агентом. Перечисление безналичных средств и выдача остатка наличными продавцу не образует расчет и не требует применения онлайн-кассы, посредник лишь исполняет установленную договором обязанность.

Доходом посредника, применяющего упрощенную систему налогообложения, является только сумма комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения. Оно учитывается в доходах для целей налогообложения в том объеме, в котором оно предусмотрено договором, заключенным с принципалом (комитентом, доверителем).

Обоснование позиции:

Кассовые операции. Применение ККТ

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

Расчетами в целях применения Закона N 54-ФЗ, напомним, признаются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

Обязанность по применению ККТ в расчетах предполагает в том числе формирование в момент расчета кассового чека (бланка строгой отчетности) и его выдачу (направление) клиенту. ККТ применяется лицом, которое реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту) (письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-01-15/14640 и от 24.08.2018 N 03-01-15/60600).

В силу п. 2 и пп. 4.1 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) организации операции по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами 0310001 и расходными кассовыми ордерами 0310002 соответственно. Указанные документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов - кассового чека, бланка строгой отчетности и (или) иного документа, предусмотренного российским законодательством о применении контрольно-кассовой техники, на бумажном носителе и (или) в электронной форме, в том числе защищенные фискальным признаком.

Тем самым каждая из этих обязанностей должна быть исполнена. В установленном случае прием и выдача наличных денег организацией как кассовые операции требуют составления кассовых документов. Расчет за товары (работы, услуги) в наличной и безналичной форме требует применения ККТ, за исключением ряда случаев.

Так, ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). С учетом этого правила после окончания льготного периода (предоставившего отсрочку до 01.07.2019 по переходу на применение онлайн-касс - п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ) и при отсутствии в ст. 2 Закона N 54-ФЗ иных оснований для неприменения ККТ организация обязана применять контрольно-кассовую технику при наличных расчетах с организациями и (или) ИП и в расчетах с физическими лицами при оказании им как клиентам услуг независимо от формы оплаты и способов расчета (письма ФНС России от 18.11.2020 N АБ-4-20/18887@ и от 05.02.2020 N АБ-4-20/1824@, письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-01-15/53174).

Сказанное справедливо и по средствам перечисленного потребительского кредита. То обстоятельство, что банк перечислил денежные средства во исполнение обязанности другого лица (физического лица) по оплате стоимости автомобиля, не означает, что банк приобретает права и обязанности покупателя (клиента) в отношениях с организацией. Соответственно, для целей Закона N 54-ФЗ такой плательщик не становится покупателем (клиентом). Кассовый чек при этом должен быть передан именно физическому лицу, в т.ч. в целях подтверждения исполнения им своих обязательств по оплате. Смотрите об этом также письмо ФНС России от 28.10.2020 N АБ-4-20/17640@, в котором дополнительно сообщено: в случае передачи товара с использованием банковского кредита с первоначальным взносом, оплаченным наличными денежными средствами, в реквизите "сумма по чеку (БСО) наличными" необходимо указать сумму внесенных денежных средств, а в реквизите "сумма по чеку (БСО) безналичными" - сумму, оплаченную с использованием банковского кредита.

Что касается нюансов фискализации расчетов агентом, то опять же в общем случае предполагается, что при осуществлении расчетов агентом контрольно-кассовая техника применяется посредником как лицом, непосредственно взаимодействующим с физическим лицом. Ведь Законом N 54-ФЗ не установлено, что расчеты для целей его применения должны совершаться именно за собственные товары, услуги, работы. А согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Следовательно, в рамках посреднического договора при осуществлении расчетов с покупателями именно посредник должен применять ККТ. В случае действия агента от своего имени и за счет принципала агент применяет ККТ, зарегистрированную на себя, то есть на агента, при условии указания в кассовом чеке специфичных реквизитов из приказа ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@:

- реквизит "Признак агента", значения которого приведены в таблице 7. В примечании к данной таблице указано, что в чеке соответствующий бит должен указывать, что пользователь осуществляет расчет, являясь соответствующим агентом (агент, комиссионер, поверенный и т.д.) - в данной ситуации - номер бита "6";

- реквизит "Признак агента по предмету расчета", значения которого приведены в таблице 7 (применяется в ситуации, когда агент совершает расчет как за свои товары, работы, услуги, так и за товары, работы, услуги принципала). При расчетах с покупателем (клиентом) пользователь, являющийся агентом, указывает "Агент";

- реквизит "Данные поставщика", значения которого в зависимости от типа версии ФФД приведены в таблицах 23, 61, 99, где указываются данные лица, являющегося принципалом агента в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ, а именно, наименование и телефон поставщика;

- реквизит "ИНН поставщика" (в зависимости от типа версии ФФД - п. 9 примечаний к таблице 21, п. 11 примечаний к таблице 59, п. 11 примечаний к таблице 97) (ответ с официального сайта ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", февраль 2020 г.), также письма Минфина России от 12.03.2021 N 03-00-03/17554, от 30.03.2020 N 03-01-15/24985).

При этом, например, для ситуации, когда агент не обладает информацией об основании совершения данного платежа (например, полная или частичная оплата, внесение средств авансом), он формируют кассовый чек с отражением в нем признака способа расчета (тег 1214) "Полный расчет" (значение "4") (письмо ФНС России от 21.01.2021 N АБ-4-20/605@).

Удержание посредником вознаграждения не требует применения ККТ, если только он причитающие средства не получает отдельным платежом от принципала (для случая принципала - организации или ИП - наличными или посредством непосредственного предъявления ЭСП).

Подытожим: на наш взгляд, указанный в вопросе порядок предполагает, что на поступившие и выданные наличные средства агент составляет кассовые документы. Одновременно с этим поступившая "наличка" и средства кредита физлиц требуют фискализации агентом. Перечисление безналичных средств и выдача остатка наличными продавцу не образуют расчета и не требуют применения онлайн-кассы, посредник лишь исполняет установленную договором обязанность (письмо Минфина России от 26.04.2017 N 03-01-15/25252

Признание дохода посредником на УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСН налогоплательщики включают в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Не учитываются при определении объекта налогообложения в том числе доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы при УСН доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом посредника (комиссионера, агента, поверенного), применяющего УСН, является только сумма комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения (письма Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-11/25816, от 02.02.2016 N 03-11-06/2/4733, от 31.03.2014 N 03-11-11/14007). Вознаграждение учитывается в доходах для целей налогообложения в том объеме, в котором оно предусмотрено договором, заключенным с принципалом (комитентом, доверителем).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Как применяют ККТ комиссионеры (агенты)?

- Энциклопедия решений. Исполнение агентского договора;

- Энциклопедия решений. Агентское вознаграждение;

- Вопрос: Можно ли выдать квитанцию к приходному кассовому ордеру при поступлении организации-кредитору безналичных средств, перечисленных гражданином за организацию-должника, если нет ККТ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

26 декабря 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.