Вопрос: Налогообложение при выплате дохода иностранному гражданину (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.)

Организация планирует заключить договор оказания проектных услуг с физическим лицом - гражданином Польши. Гражданин в РФ не присутствует, налоговым резидентом РФ не является. Услуга по проектированию будет оказываться на территории Польши, расчеты будут в евро.

Как облагается данная услуга налогами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вознаграждение, выплачиваемое гражданину Польши, не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, для физических лиц - нерезидентов (к ним относятся лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев п. 2 ст. 207 НК РФ) объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный только от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

В силу подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Подчеркнем, что российская организация в контексте подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ не рассматривается в качестве источника дохода (смотрите дополнительно постановление Тринадцатого ААС от 25.03.2015 N 13АП-4805/15).

Поскольку в рассматриваемой ситуации иностранный гражданин не является налоговым резидентом РФ и будет оказывать услуги, находясь на территории иностранного государства, то получаемое им вознаграждение, по нашему мнению, не облагается НДФЛ в РФ (смотрите также письма Минфина России от 05.02.2018 N 03-04-06/7082, от 20.12.2017 N 03-04-05/85191, от 26.10.2017 N 03-04-06/70450).

Не противоречат эти выводы и положениям ст. 13, 19 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 22 мая 1992 г.), согласно которым доходы резидента Польши от оказания профессиональных услуг или другой независимой деятельности, а также другие доходы лица с постоянным местопребыванием в Польше, не указанные в иных статьях Соглашения, облагаются налогом только в Польше.

Российская организация-заказчик в рассматриваемой ситуации не признается налоговым агентом, соответственно, на нее не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ (письма Минфина России от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 06.12.2017 N 03-04-06/80942, от 09.11.2017 N 03-04-05/73678). Для подтверждения статуса налогового резидента Польши физическое лицо может представить российской организации - источнику выплаты паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (п. 6 ст. 232 НК РФ, письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1261).

Страховые взносы

На основании п. 5 ст. 420 НК РФ организации не признают объектом обложения страховыми взносами отдельные выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства. Это выплаты:

- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории РФ;

- в связи с осуществлением иностранными гражданами деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанная норма соотносится с положениями законов о конкретных видах обязательного социального страхования. Исходя из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", иностранные граждане, не проживающие и не пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами в РФ.

Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемом случае вознаграждение, выплачиваемое гражданину Польши, не будет облагаться страховыми взносами (смотрите также письма Минфина России от 31.03.2020 N 03-04-05/25515, от 13.09.2017 N 03-04-06/58963, от 20.12.2017 N 03-04-05/85191, от 03.03.2017 N 03-15-06/12031).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Представление в банк документов и информации, связанных с проведением валютных операций.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

12 января 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.