Заполнение Раздела 2.2
"Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)"
В данный раздел внесены поправки, аналогичные поправкам, внесенным в Раздел 2.1.1.
1. Раздел дополнен строкой 201 "Код признака применения налоговой ставки"
Как было сказано, с 2021 года введен так называемый переходный период для применения УСН в случае превышения максимального уровня выручки и (или) среднесписочной численности работников. Лимиты доходов и численности сотрудников увеличены, со 150 млн рублей до 200 млн рублей и 100 человек до 130 человек, соответственно. При этом налогоплательщики, допустившие превышение базовых лимитов выручки и средней численности (150 млн рублей и 100 человек), должны уплачивать налог по УСН по повышенным ставкам. Организаций и ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", вместо ставки 15%, должны применять ставку - 20% (п.п. 2 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
По строке 201 Раздела 2.1.2 Декларации проставляется значение (п. 7.2 Порядка заполнения декларации):
"1" - если налогоплательщиком в течение налогового периода применяется общая налоговая ставка в размере 15 % или налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ;
"2" - если налогоплательщиком, начиная с квартала, по итогам которого значения доходов превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, применяется налоговая ставка в размере 20%.
2. Раздел дополнен строкой 264 "Обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ"
Данная строка заполняется в случае, если по строкам 260-263 отражены пониженные налоговые ставки, установленные соответствующим законом субъекта РФ (п. 7.14 Порядка заполнения декларации).
Напомним, что для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы минус расходы" законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
В первой части показателя по строке 264 указывается одно из следующих значений (см. приложение N 5 к Порядку заполнения Декларации):
- 3462020 - законом субъекта РФ установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков;
- 3462030 - законом Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков;
- 3462040 - законом субъекта РФ установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.
Во второй части показателя по строке 264 указывается номер, пункт и подпункт статьи соответствующего закона субъекта РФ. При этом для каждого из этих реквизитов отведено по четыре знакоместа. Заполнение второй части строки 264 осуществляется слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободные знакоместа слева от значения нужно поставить нули.
Если налоговая ставка в пределах от 5 до 15% установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то по строке 264 нужно указать значение: 3462020/0002000315.1.
В прежней форме Декларации, как было сказано, данные о нормах региональных законов, обосновывающих применение пониженных ставок, не отражались.
3. Отредактированы формулы для расчета показателей строк 270-271
При применении УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, расчет налога (авансовых платежей) теперь также зависит от того, какой признака указанного в заглавной части Раздела 2.2 (по строке 201).
Если в строке 201 проставлен признак 1, т.е. налог считается по общим ставкам (15% или по пониженной ставке, установленной законом субъекта РФ), строки 270-273 заполняются в прежнем порядке (п.п. 7.16 - 7.19 Порядка заполнения декларации):
- строка 270 - строка 240 х строку 260 / 100;
- строка 271 - строка 241 х строку 261 / 100;
- строка 272 - строка 242 х строку 262 / 100;
- строка 273 - строка 243 х строку 263 / 100.
Если же в строке 201 указан признак 2, т.е. налогоплательщик в каком-либо из кварталов превысил базовые значения доходов и численности (150 млн. рублей и 100 человек), но не превысил окончательных лимитов этих показателей, позволяющих остаться на УСН (200 млн. рублей и 130 человек), значения строк 270-273 определяется так:
1. Строка 270 - в прежнем порядке: строка 240 х строку 260 / 100;
2. Если налоговая ставка 20% применяется начиная с первого квартала:
- строка 271 - строка 241 х строку 261 / 100;
- строка 272 - строка 242 х строку 262 / 100;
- строка 273 - строка 243 х строку 263 / 100.
3. Если налоговая ставка 20% применяется начиная со второго квартала (т.е. строка 261 > строки 260):
- строка 271 - строка 270 + (строка 241 - строка 240) х строку 261/100;
- строка 272 - строка 270 + (строка 242 - строка 240) х строку 262/100;
- строка 273 - строка 270 + (строка 243 - строка 240) х строку 263/100;
4. Если налоговая ставка 20% применяется начиная с третьего квартала (т.е. строка 262 > строки 261):
- строка 271 - строка 241 х строку 261 / 100;
- строка 272 - строка 271 + (строка 242 - строка 241) х строку 262/100;
- строка 273 - строка 271 + (строка 243 - строка 241) х строку 263/100;
5. Если налоговая ставка 20% применяется начиная с четвертого квартала (т.е. строка 263 > строки 262):
- строка 271 - строка 241 х строку 261 / 100;
- строка 272 - строка 242 х строку 262 / 100;
- строка 273 - строка 272 + (строка 243 - строка 242) х строку 263/100.
См. дополнительно письмо ФНС России от 24.11.2021 N СД-4-3/16342@ "О заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН".
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
