Энциклопедия решений. Реализация каких товаров не облагается НДС? (октябрь 2024)

Реализация каких товаров не облагается НДС?

Льготы при налогообложении НДС, а также условия и порядок их применения в отношении определенных операций установлены ст. 149 НК РФ, в частности, в п. 2 и п. 3 выделены осуществляемые на территории РФ операции по реализации товаров, которые освобождаются от налогообложения НДС.

1) В п. 2 ст. 149 НК РФ упомянута реализация (передача) определенных товаров. Эти льготы применяются в обязательном порядке, отказаться от них нельзя (письмо Минфина России от 27.05.2021 N 03-07-11/40844). Уведомлять налоговые органы о начале и об окончании использования освобождений не требуется.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ нижеперечисленных товаров.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042):

- медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ - продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям (см. письма Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-07/97546, от 19.04.2022 N 03-07-07/34748).

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ - похоронных принадлежностей (по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567).

Согласно пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ - почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ - монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств).

Согласно пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ - товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли.

Согласно пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ - товаров, за исключением подакцизных, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ.

Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ - входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов (см. также письмо Минфина России от 14.10.2022 N 03-07-07/99643).

Согласно пп. 34 п. 2 ст. 149 НК РФ - материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 N 79-ФЗ.

2) В п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены отдельные операции с товарами, освобождаемые от налогообложения. Представив соответствующее заявление, от освобождения можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Действует ограничение на минимальный срок отказа (не менее одного года) и запрет на использование такого права только в отношении определенных сделок с конкретными контрагентами.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ следующие операции, представляющие собой реализацию товаров.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ - реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы (по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251), за исключением подакцизных товаров и минерального сырья.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ - реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями) медицинских организаций, оказывающих психиатрическую помощь, наркологическую помощь и противотуберкулезную помощь, стационарных организаций социального обслуживания, предназначенных для лиц, страдающих психическими расстройствами, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ - реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров).

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ - реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа, реализация драгоценных камней в сырье (см. также письма Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-05/93690, от 10.03.2022 N 03-07-05/17367).

Внимание

С 1 марта 2022 года операции по реализации банками физическим лицам слитков драгоценных металлов в физической форме освобождаются от налогообложения НДС и, соответственно, сумма налога банками не исчисляется и к оплате покупателю дополнительно к цене таких слитков не предъявляется (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, см. также письма Минфина России от 25.04.2022 N 03-07-14/37122, от 11.04.2022 N 03-07-05/30809). Причем освобождение от НДС в данном случае применяется как коммерческими банками, так и другими кредитными организациями, имеющими лицензию ЦБ РФ (см. письмо Минфина России от 13.05.2022 N 03-07-05/44008).

С 1 октября 2022 года до 31 декабря 2023 года от налогообложения также освобождаются опреации по реализации обработанных природных алмазов.

Согласно пп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ - до 1 октября 2022 года - реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности.

Примечание

С 1 октября 2022 года при реализации необработанных природных алмазов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам, иным организациям налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных камней, применяется нулевая ставка по НДС (пп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Согласно пп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ - внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров.

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ - передача товаров (за исключением подакцизных) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ.

Согласно пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ - реализация входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия.

Согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ - реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ - реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ - передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Согласно пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ - реализация племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, птицы (племенного яйца), рыб, а также племенных семени, эмбрионов и молоди.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров освобождение не применяется (п. 7 ст. 149 НК РФ), исключением является оказание посреднических услуг по реализации товаров, указанных в подп. 1 и 8 п. 2 и подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ).

По п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций. А п. 6 ст. 149 НК РФ установлено ограничение в виде наличия лицензии, которое распространяется только на операции, в соответствии с требованием закона подлежащие лицензированию.

При осуществлении налогоплательщиками операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются, журналы учета счетов-фактур и книги продаж не заполняются. Лица, осуществляющие только необлагаемые на основании ст. 149 НК РФ операции, книгу покупок не ведут (п. 3 ст. 169 НК РФ), однако не освобождены от обязанности представлять декларации по НДС.

Еще один способ избежать обложения НДС реализации любых товаров - получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ.

Тема

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Счета-фактуры при совершении не подлежащих налогообложению НДС операций, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

Формы документов

Заявление об отказе от льготы по НДС

Заявление об аннулировании заявления об отказе от льготы по НДС

Практические ситуации

Построить список