Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2021 г. N 03-07-11/40844 О применении НДС в отношении планируемой деятельности, связанной с проведением работ по сохранению объектов культурного наследия

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2021 г. N 03-07-11/40844

Вопрос: АО (далее - "Общество") является владельцем комплекса объектов недвижимости в Санкт-Петербурге (далее - "Комплекс"). Комплекс состоит из семи исторических зданий, три из которых относится к объектам культурного наследия регионального значения.

Общество планирует проведение работ по сохранению объектов культурного наследия (в том числе ремонтных, реставрационных и иных работ) в отношении Комплекса. Для выполнения указанных работ Общество планирует привлекать подрядчиков.

В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС выполнение на территории Российской Федерации работ по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия.

При этом при совершении операций, освобождаемых от налогообложения НДС, налогоплательщик вправе выставить счет-фактуру с выделением суммы НДС, что возлагает на него обязанность по исчислению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Возможность отказа от освобождения от налогообложения НДС подтверждается актами Конституционного суда РФ (Определения Конституционного суда РФ от 07.11.2008 N 1049-О-О, от 21.12.2011 N 1856-О-О; Постановление Конституционного суда РФ от 03.06.2014 N 17-П). В указанных актах Конституционный суд РФ указывал, что право отказаться от освобождения от налогообложения НДС является проявлением диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений, предусматривая возможность выбора для налогоплательщиков наиболее оптимального способа организации экономической деятельности.

Вместе с тем, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, и, соответственно, в случае если подрядчик (исполнитель), выполняющий работы (оказывающий услуги) по сохранению объектов культурного наследия, освобождаемые от налогообложения НДС, выставляет счета-фактуры с выделением суммы НДС, покупатель указанных работ (услуг) вправе принять НДС к вычету при соблюдении условий, установленных налоговым законодательством, а именно: принятие приобретенных работ/услуг к бухгалтерскому учету и использование приобретенных работ/услуг в налогооблагаемой НДС деятельности.

Данный вывод подтверждается судебной практикой на уровне Верховного суда РФ, который со ссылкой на разъяснения Конституционного суда РФ указал, что обязанность продавца уплатить НДС в бюджет по операциям, освобождаемым от налогообложения НДС, и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры с выделением суммы НДС (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18.04.2018 по делу N А26-3613/2015; Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.11.2017 по делам N А56-42572/2016, N А56-35772/2016).

Позиция Верховного суда была воспринята налоговыми органами, отражена в обзорах правовых позиций в п. 5 Письма ФНС России от 18.01.2018 N СА-4-7/756@, п. 8 Письма ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@ и направлена ФНС России для использования в работе нижестоящими инспекциями.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, вправе ли Общество принять к вычету НДС по работам, услугам по сохранению объектов культурного наследия (в том числе ремонтным, реставрационным и иным работам) на основании счета-фактуры с выделенной суммой НДС при условии, что подрядчик (поставщик услуг) не воспользовался правом на освобождение от уплаты НДС в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, исчислил и уплатил налог в бюджет.

Ответ: В связи с обращениями по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении планируемой деятельности, связанной с проведением работ по сохранению объектов культурного наследия, в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса. При этом право на отказ налогоплательщика от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций, поименованных в пункте 2 статьи 149 Кодекса, положениями данной статьи не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов