Энциклопедия решений. Заявительный порядок возмещения НДС (декабрь 2024)

Заявительный порядок возмещения НДС

Смотрите в этом материале:

- кто может применять заявительный порядок?

- правила для банковской гарантии и договора поручительства;

- алгоритм подачи заявления и возрата суммы НДС;

- отказ, частичный отказ в возмещении НДС

Заявительный порядок возмещения НДС заключается в осуществлении зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).

Кто может применять заявительный порядок возмещения НДС?

Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют налогоплательщики, перечисленные в п. 2 ст. 176.1 НК РФ:

1) налогоплательщики-организации, существующие на дату подачи декларации не менее трех лет, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три предшествующих календарных года (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента), составляет не менее 2 миллиардов рублей (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);

Внимание

Суммы НДС, возмещенные налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, при расчете совокупной суммы налогов в целях применения заявительного порядка возмещения НДС не учитываются (письмо Минфина России от 31.08.2017 N 03-07-11/55788).

Сумму уплаченного налога на прибыль, приходящуюся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков, в общей сумме уплаченного налога можно определить расчетным путем, используя данные налоговых деклараций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды (письмо Минфина России от 24.08.2017 N 03-12-11/3/54307).

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с декларацией, в которой заявлено возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);

3) налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);

4) резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании (пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);

5) резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании (пп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);

6) налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг на дату представления налоговой декларации, в которой сумма налога заявлена к возмещению (пп. 6 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);

7) налогоплательщики-организации, которые осуществляют производство вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции и информация о которых содержится в регистрационном удостоверении такой вакцины (пп. 7 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);

8) еще одной группе налогоплательщиков пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов предоставлено в рамках антисанкционных мер (федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ). Это налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога одновременно соблюдаются следующие требования:

- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Особенности применения нового подпункта установлены п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ (см. также письмо ФНС России от 01.04.2022 N ЕА-4-15/3971@).

Внимание

ФНС рекомендовала в случае применения заявительного порядка возмещения НДС на основании нормы пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ по строке 055 "Код основания применения заявительного порядка возмещения налога" декларации указывать код 07 (см. письмо от 01.04.2022 N СД-4-3/3993@).

Правила для банковской гарантии и договора поручительства

О факте выдачи банковской гарантии (заключения договора поручительства) банк (управляющая компания) не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии (заключения договора поручительства), уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика в порядке, утв. приказом ФНС России от 01.02.2019 N ММВ-7-15/45@ (п. 3 ст. 176.1 НК РФ)
Банковская гарантия (договор поручительства) предоставляется в налоговый орган не позднее срока, предусмотренного для подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, то есть не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации (п. 6.1 и п. 7 ст. 176.1 НК РФ)
Требования к банку и банковской гарантии	Требования к поручителю и договору поручительства
- банк, предоставивший банковскую гарантию, включен в перечень (ст. 74.1 НК РФ, п. 4 ст. 176.1 НК РФ)	- поручитель является российской организацией; - совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей; - сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства (включая договор поручительства в отношении налогоплательщика) на дату представления заявления о заключении договора поручительства не превышает 50% стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря предшествующего календарного года; - поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации; - в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве); - поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ)
- срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению (о начале исчисления срока действия см. письмо Минфина России от 25.02.2020 N 03-07-11/13336); - сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению (п. 4 ст. 176.1 НК РФ)	- срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства; - сумма, указанная в договоре поручительства, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы РФ в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ)
Примечание Налогоплательщики вправе представить в налоговый орган банковскую гарантию в виде электронного документа (формат разработан ФНС), подписаного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица банка (письмо ФНС России от 04.04.2019 N ЕД-4-15/6183@). Банковские гарантии в формате PDF, заверенные от имени банка УКЭП уполномоченного лица, не могут быть приняты налоговыми органами для целей применения налогоплательщиком заявительного порядка возмещения НДС в соответствии со ст. 176.1 НК РФ (письмо ФНС России от 28.04.2020 N ЕА-4-15/7166@)

Алгоритм подачи заявления и возрата суммы НДС

1) Не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации налогоплательщик, имеющий право на применение заявительного порядка возмещения налога, подает соответствующее заявление (приложение N 9 к приказу ФНС России от 11.05.2021 N ЕД-7-23/478@) о его применении с указанием банковских реквизитов для возврата денежных средств (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Если на дату представления налоговой декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, проводится налоговый мониторинг (пп. 6 п. 2 ст. 176.1 НК РФ), право на применение заявительного порядка возмещения налога реализуется путем подачи такого заявления в ходе проведения налогового мониторинга не позднее двух месяцев со дня подачи декларации (см. также письмо ФНС России от 24.08.2021 N СД-4-23/11925@).

Внимание

В ситуации одновременного применения налогоплательщиками "антисанкционного" пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ с подпунктом 2 (банковская гарантия) или подпунктом 5 (договор поручительства) п. 2 ст. 176.1 НК РФ представляется одно заявление с указанием двух оснований. Рекомендуемая форма такого Заявления приложена к письму ФНС России от 01.04.2022 N ЕА-4-15/3971@.

В таком случае на первой странице рекомендуемой формы Заявления проставляется цифра "8" в ячейке для заполнения по полю "На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:", а при одновременном применении с таким основанием банковской гарантии или договора поручительства на первой странице рекомендуемой формы Заявления во втором поле "На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:" проставляется значения "2" или "5" в ячейке для заполнения.

2) В течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком установленных требований (а также наличие у него недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ) и принимает решение о возмещении суммы налога (одновременно - о его зачете или возврате) или об отказе в возмещении суммы налога (п. 8 ст. 176.1 НК РФ); а также самостоятельно производит зачет в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам при их наличии (п. 9 ст. 176.1 НК РФ).

3) В течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятых решениях в письменной форме. Сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

4) На следующий рабочий день после дня принятия решения налоговый орган оформляет поручение на возврат и направляет его в территориальный орган Федерального казначейства, после чего в течение еще пяти дней осуществляется возврат налогоплательщику суммы налога (п. 10 ст. 176.1 НК РФ). При нарушении сроков возврата налогоплательщику причитаются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога.

5) В течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки (в ходе которой проверяется обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (п. 11 и п. 12 ст. 176.1 НК РФ). А не позднее еще одного дня банк (поручитель) информируется об освобождении от обязательств по банковской гарантии (договору поручения).

Отказ, частичный отказ в возмещении НДС

Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога в заявительном порядке не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). В случае вынесения решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Если возмещенная в заявительном порядке сумма превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной проверки, налоговый орган:

- выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (либо об отказе) (п. 14 ст. 176.1 НК РФ);

- принимает решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении/возврате/зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки (п. 15 ст. 176.1 НК РФ);

- в течение пяти дней со дня принятия решений сообщает об этом в письменной форме налогоплательщику (п. 16 ст. 176.1 НК РФ);

- направляет налогоплательщику требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты по п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке); кроме того, на подлежащие возврату суммы начисляются проценты начиная со дня фактического получения налогоплательщиком средств (принятия решения о зачете) (п. 17 ст. 176.1 НК РФ);

- уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, необходимо в течение пяти дней с даты его получения (п. 20 ст. 176.1 НК РФ).

Тема

Порядок возмещения НДС

См. также

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларирование НДС

Налоговая декларация по НДС

Камеральная налоговая проверка

Формы документов

Пример заполнения Заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС (акциза) при проведении налогового мониторинга