Энциклопедия решений. Налогообложение выплат мобилизованным, контрактникам, добровольцам и членам их семей (декабрь 2024)

Налогообложение выплат мобилизованным и членам их семей

Смотрите в этом материале:

- освобождение от НДФЛ;

- освобождение от страховых взносов;

- учет выплат при налогообложении прибыли, ЕСХН, УСН

- НДС при передаче имущества мобилизованным

Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ в НК РФ внесен ряд изменений, касающихся освобождения от НДФЛ и страховых взносов части доходов, полученных отдельными категориями военнослужащих и/или членами их семей, начиная с 1 января 2022 года.

Освобождение от НДФЛ

Так, от НДФЛ (ст. 217 НК РФ) освобождены доходы:

1) в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами (п. 93 ст. 217 НК РФ):

- призванными по мобилизации в ВС РФ;

- проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ;

- заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании;

- членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации и (или) с заключенными контрактами;

- проходящими военную службу в ВС РФ по контракту или в войсках нацгвардии РФ, воинских формированиях и органах (указанных в п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ), а также членов семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием в СВО.

2) в связи с прекращением обязательства по кредитному договору (договору займа) (п. 62.3 ст. 217 НК РФ) по следующим основаниям (ст. 2 Федерального закона от 07.10.2022 N 377-ФЗ):

- гибель военнослужащего;

- смерть вследствие увечья (ранения, травмы, контузии или заболевания);

- получение инвалидности I группы.

Освобождение от страховых взносов

От страховых взносов, в т. ч. от НС и ПЗ, освобождены доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, полученные безвозмездно (пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 15 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Освобождение распространяется на работников, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или в войсках нацгвардии РФ, воинских формированиях и органах, при условии, что указанные выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с указанными контрактами.

Примечание

Если ранее даты принятия Закона N 443-ФЗ с выплат были начислены и удержаны НДФЛ и взносы, их необходимо пересчитать. Излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент обязан вернуть налогоплательщику в порядке, указанном в п. 1 ст. 231 НК РФ. В отношении страховых взносов плательщик вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

Таким образом, безвозмездные выплаты в порядке материальной поддержки (например, выплата работодателем ребенку мобилизованного средств для сбора в школу, выделение из бюджета субъекта РФ денег на покупку добровольцам теплой одежды, материальная помощь от организации на приобретение лекарств), и передача имущества (например, экипировка) призванным в ходе частичной мобилизации, добровольцам и контрактникам, участвующим в специальной военной операции, а также членам их семей освобождены от обложения НДФЛ и страховыми взносами (см. Информация Федеральной налоговой службы от 23 ноября 2022 г.).

Для освобождения от налогообложения источник выплаты не имеет значения. Это могут быть как работодатели, так и органы власти субъектов РФ.

Освобождение от обложения НДФЛ и страховыми взносами применяется автоматически, от мобилизованных лиц, военнослужащих-контрактников, а также членов их семей не требуется представлять какие-либо заявления и подтверждающие документы ни источнику выплаты дохода, ни налоговому органу.

Учет выплат мобилизованным при налогообложении прибыли, ЕСХН, УСН

Что касается налога на прибыль, то согласно новому пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в п. 93 ст. 217 НК РФ, с 1 января 2022 года включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (п. 15 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ).

Эти расходы также можно учесть при ЕСХН и УСН.

НДС при передаче имущества мобилизованным

С 1 января 2022 года также не подлежит налогообложению НДС передача имущества физическому лицу, доходы от получения которого данного физического лица подлежат освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ (пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Темы

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Как учесть внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Выплаты (включая материальную помощь) в связи с особыми обстоятельствами, не подлежащие обложению НДФЛ

Материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами

Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли

Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом

Уточненный расчет по страховым взносам

Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительности

Налогообложение при дарении. Учет у дарителя