Новая редакция Инструкции N 157н: обзор изменений 2022-2023 на основе проекта приказа Минфина России (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2022 г.)

Новая редакция Инструкции N 157н:
обзор изменений 2022-2023

ноябрь 2022 г.

Минфин разработал долгожданные изменения в Единый план счетов и Инструкцию N 157н по его применению (см. Проект приказа, подготовленный 03.11.2022). Поправок много, к тому же они предполагают разный срок начала применения. Пробежимся по основным запланированным новшествам:

Новшества, применяемые в учете и отчетности за 2022 год

Соответствующие корректировки потребуется внести в учетные регистры текущего года и показать в отчетности на 01.01.2023:

1. Дождались: специальный счет для учета возмещений от ФСС

С 2022 года в План счетов вводится счет 209 39 "Расчеты по доходам бюджета от возмещений государственным внебюджетным фондом расходов страхователя". Появление такого специального счета Минфин анонсировал еще в конце 2021 года, тогда же рекомендуя отражать расчеты с ФСС по возмещениям, в том числе по компенсации произведенных страхователем расходов по предупредительным мерам на счете 209 34 в корреспонденции с 401 10 139 - КОСГУ 139 был введен еще с 2021 года.

2. Здравствуйте, товарищи! Новый счет для учета доходов от деятельности простого товарищества

Еще одна группа новых счетов связана с отражением в бухгалтерском учете информации об участии в совместной деятельности по договору простого товарищества в соответствии с положениями Стандарта "Совместная деятельность", который действует с 2021 года. Запланировано выделить такие объекты учета и отражать на отдельных счетах участие в договоре простого товарищества и расчеты, связанные с совместной деятельностью. Например, для учета финансовых вложений по договору простого товарищества предусмотрены счета 204 3Т и 215 5Т, для расчетов по доходам - 205 2Т и 205 8Т, и др.

Новшества, применяемые в учете с начала действия изменений

Этот блок поправок предстоит реализовать с даты, когда утверждающий их приказ Минфина России вступит в силу. Нижеперечисленные нововведения будут формировать показатели годового отчета - 2022:

1. Перенос доходов со счета 401 49 на счет 401 41 - первым рабочим днем года

С 2021 года в Инструкции N 157н появились детализирующие его аналитические счета 401 41 и 401 49. Нынешними поправками уточнено, что:

а) введение указанных счетов - это инструмент для администратора доходов, позволяющий раскрыть информацию по доходам будущих периодов, признание которых осуществляется соответственно в текущем году и в очередные финансовые годы;

б) применять указанные счета можно только если это предусмотрено в учетной политике с учетом требований финоргана;

в) а также урегулирован вопрос с датой перевода показателей со счета 401 49 на счет 401 41 - это нужно сделать первым рабочим днем текущего года.

Как применять счета 401 41 и 401 49 в этом году при учете субсидий, мы рассказывали в специальном видеоуроке.

2. Задолженности работников на счетах 206 и 208 - особые условия

Уточнено, что суммы по расчетам с сотрудниками в части не оспариваемых ими переплат заработной платы и социальных пособий, по которым НЕ ведется претензионно-исковая работа, должны быть перенесены на счет 206 11 "Расчеты по заработной плате".

Уточнена также формулировка счета 208 00: здесь НЕ могут учитываться задолженности подотчетных лиц, одновременно отвечающие двум условиям:

- нарушен срок возврата задолженности,

- по ним ведется претензионно-исковая работа.

Такую задолженность мы рекомендовали переносить на счет 209 00. Как и когда это нужно сделать, смотрите в пошаговой инструкции.

3. Приемка и поступление - в разные даты? Зарезервируйте!

Двумя позициями дополнен перечень ситуаций, в которых нужно начислить резервы предстоящих расходов:

1) Начислить на счете 401 60 резерв потребуется по обязательствам учреждения, возникающим при поступлении закупленного имущества, в случае если его приемка осуществляется на дату отличную от даты поступления имущества в соответствии с порядком приемки имущества, или в случае включения в договор поставки такого условия. В этом случае при поступлении материальных ценностей на склад в учете начисляем резерв Дебет 105 ХХ 34Х (или 106 ХХ 3ХХ) - Кредит 401 60 3ХХ, а в Разделе 3 Отчета (ф. 0503128, 0503738) отражаем отложенные обязательства. И только после электронной приемки возникает денежное обязательство перед поставщиком: Дебет 401 60 3ХХ - Кредит 302 ХХ 73Х. Возможно, что у кого-то на отчетную дату еще не будет осуществлена приемка поставленного и принятого на склад товара, и тогда в Сведениях (ф. 0503169, 0503769) на эту дату нужно будет отразить кредитовые суммы по счету 401 60. Подробнее - в материале экспертов Службы Правового консалтинга.

2) Еще один резерв - для медучреждений, поскольку связан со спецификой их деятельности. Закон об ОМС предусматривает обязательный контроль медучреждений на соответствие предоставленных ими услуг пациенту объемам, срокам, качеству и условиям договора медицинской помощи по ОМС. Сформировать резерв потребуется в части несогласованных сумм расходов между ТФОМСами по результатам проведенной экспертизы качества медицинской помощи за пределами территории субъекта РФ, в котором выдан полис ОМС (неурегулированные межтерриториальные расчёты).

4. Имущество казны тоже обесценивается

Вводятся специальные аналитические счета 114 5Х для учета обесценения нефинансовых активов, составляющих казну. Напомним, действующий с 2018 года Стандарт "Обесценение активов" не содержит исключений для имущества в казне. А потому к таким объектам применяются те же правила определения признаков обесценения, что и к иным НФА.

5. Больше внимания срокам оплаты по договорам

Планируется расширить аналитику в учете расчетов с контрагентами. Например, расчеты с поставщиками и подрядчиками нужно будет вести не только в разрезе собственно кредиторов, договоров и учетных номеров денежных обязательств, но также с указанием даты исполнения по правовому основанию. Очевидно, это поспособствует более эффективному контролю за образованием и поведением задолженности. Почему это так важно именно сейчас - смотрите здесь.

6. Малоценный "неактив" - на счет 02, а передачу с 21 счета - через баланс

1) Если основное средство, учтенное на забалансовом счете 21, комиссия признает "неактивом", его, как и балансовые объекты, нужно перенести на счет 02 "Материальные ценности на хранении", где они должны учитываться до момента утилизации / уничтожения. Кстати, ранее мы именно так и рекомендовали поступать, предусмотрев соответствующие положения в учетной политике. Не забудьте с введением поправок в Инструкцию скорректировать учетную политику - прописанные в нормативном акте положения в локальном акте уже не нужны.

2) Еще один немаловажный момент в части забалансового счета 21 связан с правилами передачи учтенных на нем малоценных основных средств в возмездное или безвозмездное пользование. Ранее мы рекомендовали отражать такую ситуацию путем изменения ответственного лица с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете 25 или 26. Но теперь поправками предусмотрено, что в этом случае выбытие имущества с забалансового счета 21 отражается с одновременным "поднятием" этих объектов на соответствующие балансовые счета по стоимости, в которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету. И лишь с баланса можно будет передать основные средства в пользование.

7. Счетам 17 и 18 - углубленную аналитику

При учете расчетов по целевым поступлениям и выбытия для забалансовых счетов 17 и 18, открываемым, в частности, к "денежным" счетам 201 11 и 210 03, нужно будет обеспечить аналитический учет в разрезе:

- контрагентов,

- УИН,

- дополнительного аналитического признака, идентифицирующего целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей),

- правовых оснований, включая дату исполнения.

Напомним, сейчас аналитика на счетах 17 и 18 ведется в разрезе лицевых счетов, КБК, КФО, КОСГУ.

Аналогичные требования в части дополнительного аналитического признака, идентифицирующего целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей) поправки предъявляют также к счетам 303 05, 302 40, 302 80, 302 51, 302 54 (о введении двух последних счетов - чуть ниже).

8. Групповой учет прав пользования НМА - допускается!

Согласно поправкам, в случае однотипных прав пользования нематериальных активов (однотипных лицензий на использование одного программного комплекса) можно организовать групповой учет объектов.

9. Перечисления на счетах эскроу - средства во временном распоряжении

Дополнено назначение счета 304 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" - здесь должны учитываться также операции по перечислению денежных средств учреждением-заказчиком на счета эскроу.

Новшества, применяемые в учете с 2023 года, требующие корректировки входящих остатков на 01.01.2023

Изменения, включенные в эту группу, начнут работать с 2023 года. Но поскольку соответствующие операции уже имели место в 2022 году, адаптируясь под имеющийся план счетов, переход на новые счета нужно будет провести в учете в межотчетный период аналогично тому, как это делали в прошлые годы.

1. Счетам учета биологических активов - быть!

Проектом предусмотрены долгожданные новые счета для учета биологических активов в соответствии с действующим с 2022 года Стандартом "Биологические активы";

- 113 ХХ "Биологические активы",

- 110 ХХ "Затраты на биотрансформацию",

- 114 9Х "Обесценение биологических активов", и другие счета аналитического учета операций, связанных с биоактивами.

2. Нужно соответствовать: новые счета для "капитальных" перечислений

С 2022 года безвозмездные перечисления по подстатьям КОСГУ 250 "Безвозмездные перечисления бюджетам" разделены на текущие и капитальные с расширением детализации этой статьи. Подстатьи 251, 252, 253 теперь используются для перечисления текущего характера. А для перечислений капитального характера введены три новых подстатьи: 254,  255,  256. Но план счетов пока не поспевает за такими реформами, соответствующих счетов введено не было, и в учете 2022 года ничего не изменится. Напомним, Минфин рекомендовал до внесения соответствующих изменений в Инструкции по учету и отчетности перечисления как текущего, так и капитального характера отражать по счетам 206 51 и 302 51.

А с 2023 года будут скорректированы наименования счетов для учета расчетов по перечислениям текущего характера (206 51, 206 52, 302 51, 302 52, 302 53) и введены новые счета для отражения "капитальных" перечислений: 206 54, 206 55, 206 56, 302 54, 302 55, 302 56.

Новшества, применяемые в учете с 2023 года без корректировки входящих остатков

Грядущее объединение ПФР и ФСС и сопутствующие ему установление единых тарифов страховых взносов по всем видам обязательного страхования и внедрение механизма механизма единого налогового платежа требуют корректировки плана счетов. В этой связи с 2023 года вводятся два новых счета:

- 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу",

- 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу".