Начисление и уплата страховых взносов учреждением. Памятка для бухгалтера бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Начисление и уплата страховых взносов учреждением с 1 января 2023 года.
Памятка для бухгалтера бюджетной сферы

ГАРАНТ:

О начислении и уплате страховых взносов учреждением до 31 декабря 2022 года см. в Памятке

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, регулируются главой 34 НК РФ "Страховые взносы".

Общую информацию о страховых взносах в ЕФС выплат физическим лицам см. здесь.

В отличие от страховых взносов, регулируемых главой 34 НК РФ, взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее также - взносы от НС и ПЗ, взносы по "травматизму") регламентированы специальным Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

Общая информация о взносах по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний представлена здесь.

1. Объект обложения страховыми взносами

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений;

- по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг;

- по авторским и аналогичным договорам;

- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности.

2. Выплаты, на которые взносы не начисляются:

- Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами

- Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Алгоритм принятия решения об обложении взносами той или иной выплаты см. здесь.

3. База для начисления страховых взносов

Учреждения, осуществляющие выплаты физическим лицам, определяют базу для исчисления страховых взносов по истечении каждого календарного месяца как сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 421 НК РФ). Помимо выплат в денежной форме в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества.

Для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам устанавливается (п. 5.1 ст. 421 НК РФ) единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов. Ежегодно утверждается Правительством РФ с учетом  пунктов 3 - 5.1 ст. 421 НК РФ (п. 6 ст. 421 НК РФ). В 2023 году размер предельной величины базы составляет 1 917 000 руб. (постановление Правительства РФ от 25.11.2022 N 2143).

Подробнее о предельной величине базы и особенностях ее установления см. здесь.

4. Исчисление суммы взносов. Тарифы страховых взносов

Учреждения рассчитывают сумму страховых взносов за истекший календарный месяц отдельно по каждому застрахованному лицу в виде единой суммы в рублях и копейках (п. 1 ст. 421, пп. 1, 5, 6 ст. 431 НК РФ). Исчисление производится исходя из базы страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года) до окончания соответствующего месяца и тарифов взносов за вычетом сумм взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).

Страховые взносы начисляются по основным тарифам, пониженным тарифам и дополнительным тарифам.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ (п. 1 ст. 425 НК РФ).

4.1. Основные тарифы страховых взносов

Размер тарифов страховых взносов, которые обязательны к применению всеми плательщиками, установлены п. 3 ст. 425 НК РФ:

База для начисления страховых взносов	Единый тариф страховых взносов
	на ОПС	на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	на ОМС
В пределах установленной единой предельной величины базы для начисления страховых взносов	30%
Свыше установленной единой предельной величины базы для начисления страховых взносов	15,1%

4.2. Пониженные тарифы страховых взносов

Статьей 427 НК РФ предусмотрен перечень плательщиков страховых взносов, которые могут применять единый пониженный тариф страховых взносов, а также их размеры, в том числе и применение ставки 0% для некоторых категорий плательщиков. Пониженные тарифы предусмотрены на определенные периоды. Возможность применения пониженных тарифов может рассматриваться как льгота при уплате страховых взносов.

Пониженные тарифы, в частности, применяют:

Страхователи	Единый пониженный тариф страховых взносов	Основание
Учреждения, осуществляющие деятельность в области информационных технологий*(2)	7,6 % в пределах единой предельной величины базы 0,0 % свыше единой предельной величины базы	Пункт 2.2, п. 5 ст. 427 НК РФ
Учреждения, включенные в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов		Пункт 2.2, подп. 18 п. 1, п. 14 ст. 427 НК РФ
Учреждения, вновь зарегистрированные на территории Курильских островов		Пункт 2.2, подп. 19 п. 1 и п.  15 ст. 427 НК РФ
Страхователи, производящие выплаты в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.	0,0 %	Пункт 2.2, подп. 20 п. 1 ст. 427 НК РФ
Страхователи, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов		Подп. 4 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 427 НК РФ

______________________________

*(2) Организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует государство, и доля такого участия составляет не менее 50%, не смогут воспользоваться льготой по страховым взносам.

4.3. Дополнительные тарифы страховых взносов

Статьей 428 НК РФ установлены дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков.

См. подробнее:

- Дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС (по спецоценке условий труда)

- Дополнительные тарифы страховых взносов по ОПС на выплаты физлицам по гражданско-правовым договорам

5. Начисление учреждением взносов от несчастных случаев и профзаболеваний

Взносы от НС и ПЗ начисляются на выплаты работникам. На выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам нужно начислять и уплачивать, только если это предусмотрено в договоре.

Чтобы правильно рассчитать сумму взносов от НС и ПЗ, надо:

- установить, облагается ли выплата взносами;

- определить базу для начисления взносов и тариф.

5.1. Объектом обложения страховыми взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Подробнее об объекте обложения страховыми взносами от НС и ПЗ см. здесь.

5.2. База для начисления взносов по страхованию от НС и ПЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных и признаваемых объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

При расчете базы для начисления страховых взносов учитываются выплаты, произведенные как в денежной, так и в натуральной форме.

У плательщиков страховых взносов база для начисления взносов на страхование по "травматизму", определяемая в соответствии с Законом N 125-ФЗ, может не совпадать с базой, определяемой в соответствии с главой 34 НК РФ. Причиной может служить различное определение объекта обложения взносами. Однако перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от НС и ПЗ, полностью соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.

При этом законодательством не предусмотрено ограничение размера суммы выплат, на которые следует начислять взносы на страхование от НС и ПЗ. Страхование от НС и ПЗ предполагает уплату взносов со всей суммы выплат, производимых в пользу застрахованных за расчетный период.

5.3. Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ определяются в процентах к суммам выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).

Подробнее о тарифах взносов по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний см. здесь.

5.4. Начисление учреждением страховых взносов в ФСС РФ на выплаты по гражданско-правовым договорам

Взносами на страхование от НС и ПЗ могут облагаться выплаты физическим лицам только по следующим гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- на выполнение работ;

- оказание услуг;

- авторского заказа.

Взносы на страхование от НС и ПЗ начисляются при условии, что обязанность их уплаты предусмотрена договором (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). В расчет надо включать выплаты как в денежной, так и в натуральной форме (пп. 2, 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). При этом не облагается взносами компенсация документально подтвержденных расходов физического лица в связи с выполнением работ или услуг лица по договорам гражданско-правового характера (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). В остальном взносы на страхование от НС и ПЗ на выплаты по договорам ГПХ на выполнение работ, оказание услуг и авторского заказа начисляются в том же порядке, что и по трудовым договорам.

6. Порядок уплаты учреждением страховых взносов с заработной платы и иных выплат физлицам и представления отчетности

6.1. Когда и куда уплачивать взносы страховые взносы?

Срок уплаты страховых взносов - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (п. 3 ст. 431 НК РФ) Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ).

Страховые взносы надо уплачивать в налоговые органы (п. 3 ст. 8, п. 1 ст. 30 НК РФ).

Как рассчитать и уплатить страховые взносы по обособленным подразделениям организации - см. здесь.

6.2. Когда и куда уплачивать страховые взносы от НС и ПЗ?

Взносы на страхование от несчастных случаев уплачиваются в ФСС РФ (п. 1.1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Срок уплаты взносов на страхование от НС и ПЗ - также не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

6.3. Заполнение и представление учреждением в налоговый орган расчета по страховым взносам

Представлять расчеты по страховым взносам обязаны плательщики, производящие выплаты физическим лицам (подп. 3 п. 3.4 ст. 23, п. 7 ст. 431 НК РФ, ст. 11 Закона N 27-ФЗ).

Плательщики взносов отчитываются по страховым взносам в налоговый орган по месту постановки на учет посредством представления расчета по страховым взносам (РСВ) (срок сдачи - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом) и персонифицированных сведений о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц (срок сдачи - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим) независимо от того, в какой форме (электронной или бумажной) представляется расчет (п. 7 ст. 431 НК РФ).

См. подробнее:

- кто должен сдавать РСВ;

- как заполнить РСВ;

- в каких случаях РСВ считается непредставленным;

- уточненный расчет по страховым взносам

О представлении сведений в Социальный фонд России по договорам гражданско-правового характера с 01.01.2023 смотрите здесь.

6.4. Порядок зачета или возврата переплаты по страховым взносам учреждением

Плательщик страховых взносов (за исключением страховых взносов от НСиПЗ) при наличии положительного сальдо на едином налоговом счете вправе распорядиться этой суммой денежных средств путем зачета (ст. 78 НК РФ) или возврата этой суммы на лицевой счет (ст. 79 НК РФ).

6.5. Заполнение и сдача отчетности по страховым взносам от несчастных случаев учреждением

Учреждения являются страхователями в отношении нанимаемых ими физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Закона N 125-ФЗ). Как страхователь учреждение обязано представлять Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1) (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).

Форма ЕФС-1 утверждена постановлением Правления Пенсионного фонда России от 31.10.2022 N 245п.

Форма ЕФС-1 заполняется на основании первичных документов страхователя, в том числе приказов, других документов кадрового учета и данных бухгалтерского учета, технологической документации, а также на основании договоров гражданско-правового характера и иных договоров, на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы (п. 1.12 Порядка).

Сведения о начисленных страховых взносах от НСиПЗ в соответствии с Законом N 125-ФЗ (п. 2 ст. 8 Закона N 27-ФЗ) представляются ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ )в составе:

1) Титульный лист

2) Раздел 2:

Обязательные для заполнения всеми страхователями:

- Подраздел 2.1

- Подраздел 2.3

Подразделы, которые заполняются только при наличии соответствующих сведений:

- Подраздел 2.1.1

- Подраздел 2.2

6.6. Представление учреждением уточненной ЕФС-1

В случае, если в ЕФС-1 учреждение допустило ошибки, которые привели к занижению суммы взносов к уплате, то необходимо подать уточненные сведения (п. 9.1 Постановления N 245п). Уточненные сведения можно не подавать, если ошибки не привели к занижению страховых взносов.

Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся изменения. В него переносятся неизменившиеся сведения из прежнего расчета, а также надо отразить новые (уточненные) показатели.

6.7. Представление учреждением отчетности в Фонд пенсионного и социального страхования РФ

С 1 января 2023 года Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ объединены в Единый социальный фонд (ЕСФ).

В связи с этим отчетность в фонды тоже соединили в одну форму ЕФС-1.

Таким образом, форма ЕФС-1 объединит в себе 4 формы: ФСС, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД и ДСВ-3 (письмо Пенсионного фонда России от 14.12.2022 N В-109546-19/143909-22).

В соответствии с пунктом 1.11 Порядка заполнения ЕФС-1 допускается представление разделов и подразделов формы ЕФС-1 отдельными файлами в разные даты.

Подробнее о форме ЕФС-1 см. здесь.