Вопрос: НДФЛ при продаже физическим лицом собственного имущества (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)

Организация занимается продажей и покупкой металлолома. Физические лица сдают организации лом. Организация выдает через кассу наличные денежные средства. В результате организация получает доход.

Обязана ли организация с дохода уплатить НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация, выплачивающая физическим лицам доходы от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества (лома и вторсырья), не признается налоговым агентом. Соответственно, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с указанных доходов, а также по представлению в налоговый орган сведений о таких доходах она не несет.

Обоснование вывода:

Доходы, полученные физическими лицами от реализации принадлежащего им имущества, находящегося в РФ, по умолчанию являются объектом обложения НДФЛ (ст. 209, подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом по общему правилу (п. 1 ст. 226 НК РФ) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 2 ст. 228 НК РФ прямо установлено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению), обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов (смотрите также письма Минфина России от 26.07.2013 N 03-04-05/29805, от 27.06.2013 N 03-04-05/24432, от 29.06.2021 N 03-04-05/51304, Энциклопедию решений. Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП). В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом в подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ под имуществом подразумевается любое имущество физических лиц, которое принадлежит им на праве собственности, независимо от вида имущества (движимое или недвижимое) (письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-511).

НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных доходах физических лиц. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-06/18646, от 27.02.2013 N 03-04-06/5607, от 11.04.2012 N 03-04-05/3-484). Учитывая изложенное, российская организация, от которой физические лица получили доход от продажи имущества, принадлежавшего этим лицам на праве собственности, не является налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц и, соответственно, обязанностей по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ не несет (смотрите также письма Минфина России от 08.05.2019 N 03-04-06/33776, от 30.04.2019 N 03-04-05/32124, ФНС России от 15.10.2015 N БС-4-11/17982).

В следующих письмах Минфина предметно рассматривалась ситуация с закупкой организацией лома черных (цветных) металлов у физических лиц:

- письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июля 2019 г. N 03-04-05/55523;

- письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-04-06/41772;

- письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2013 г. N 03-04-06/5607.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

6 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.