Вопрос: Можно ли после 01.07.2021 года применять бумажные счета-фактуры, содержащие 11 граф? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.)

Какое количество граф должно быть в счете-фактуре с 1 июля 2021 года: 11 или 13? На каком основании 13 граф должен содержать только электронный счет-фактура?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

После 01.07.2021 налогоплательщик вправе передавать своим покупателям счета-фактуры на бумаге, содержащие 11 граф (без граф 12-13), но только на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права. При этом наличие строки 5а в них обязательно. В электронном виде такие счета-фактуры должны содержать незаполненные графы 12-13.

Счета-фактуры на товары, подлежащие прослеживаемости, с 01.07.2021 должны содержать 13 граф, вне зависимости от того, как они составлены: на бумаге или в электронном виде.

Обоснование вывода:

С 01.07.2021 в счетах-фактурах указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, а также иные сведения, предусмотренные подп. 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ (подп. 4, 5 п. 5 ст. 169 НК РФ).

В связи с этим на основании постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534 форма счета-фактуры дополнена строкой 5а, а также графами 1, 12-13.

Поэтому с 01.07.2021 новая форма счета-фактуры, содержащая реквизиты из п. 5 ст. 169 НК РФ, обязательна к применению всеми налогоплательщиками. Применение налогоплательщиком с 01.07.2021 формы счета-фактуры, действовавшей до 01.07.2021 и не учитывающей требования, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, неправомерно (письма Минфина России от 12.08.2021 N 03-07-15/64905, ФНС России от 17.08.2021 N СД-4-3/11571@).

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила).

Согласно п. 2.2 Правил при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12-13 не формируются. Поэтому если налогоплательщик не реализует товары, подлежащие прослеживаемости, или осуществляет операции по реализации работ (услуг), передаче имущественных прав, то графы 12-13 в счете-фактуре, составляемом на бумажном носителе, отображать необязательно (письма Минфина России от 12.08.2021 N 03-07-15/64905, ФНС России от 17.08.2021 N N СД-4-3/11571@).

При этом оснований не включать графы 12-13 в форму электронного счета-фактуры не имеется.

В связи с этим налогоплательщик после 01.07.2021 вправе передавать своим покупателям счета-фактуры на бумаге, содержащие 11 граф (без граф 12-13), но только на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права. При этом наличие строки 5а в них обязательно. А в электронном виде такие счета-фактуры должны содержать незаполненные графы 12-13.

Счета-фактуры на товары, подлежащие прослеживаемости, с 01.07.2021 должны содержать 13 граф, вне зависимости от того, как они составлены: на бумаге или в электронном виде.

При этом согласно п. 1.1 ст. 169 НК РФ при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, выставляются в электронной форме, за исключением случаев:

1) реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;

2) реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);

3) реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза.

То есть при реализации прослеживаемых товаров счета-фактуры, в том числе корректировочные, выставляются в электронной форме по ТКС (за исключением некоторых случаев, когда прослеживание товара прекращается) (п. 1.1 и 1.2 ст. 169 НК РФ). Смотрите также письмо ФНС России от 19.08.2021 N ЕА-4-15/11700@.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Счет-фактура;

- Вопрос: Оформление счетов-фактур и УПД с 1 июля 2021 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);

- Вопрос: Нужно ли визуализировать графы 12-13 при оформлении электронного счета-фактуры при реализации работ, услуг и товаров, не подлежащих прослеживаемости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Савина Елена

Ответ прошел контроль качества

1 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.