Вопрос: Об учете мониторов (товаров, подлежащих прослеживаемости) в составе ТМЦ при передаче их в эксплуатацию и хранении сведений о реквизитах прослеживаемости (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.)

Организация приобретает мониторы (товары, подлежащие прослеживаемости). Часть мониторов учитывается в составе основных средств организации, другая часть в составе материалов (ТМЦ). Является ли передача мониторов в эксплуатацию на рабочие места в цеха и службы организации передачей в производство в понимании норм Положения о прослеживаемости и выбытием этих мониторов из системы прослеживаемости? В каком порядке определяется РНПТ при дальнейшей передаче (реализации или безвозмездной передаче) мониторов, бывших в эксплуатации и учтенных в составе материалов (ТМЦ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Использование мониторов для собственных нужд, в частности передача мониторов, учтенных в составе ТМЦ, в эксплуатацию на рабочие места в цеха и службы организации, не признается передачей в производство для целей применения Положения о прослеживаемости. При такой передаче мониторов в эксплуатацию они не выбывают из системы прослеживаемости. Следовательно, Отчет об операциях с ТПП не представляется. Организации следует обеспечить сохранность сведений о реквизитах отслеживаемости рассматриваемых мониторов на весь период их эксплуатации.

2. При дальнейшей реализации бывших в употреблении мониторов, в том числе учитываемых в качестве ТМЦ, организация использует (указывает) сведения об РНПТ, полученные ранее от поставщиков при их приобретении.

Обоснование вывода:

Прослеживаемость товара заключается в передаче в электронном виде налоговому органу как оператору системы прослеживаемости сведений в виде реквизитов прослеживаемости при обороте импортных товаров на территории РФ (передаче права собственности) начиная с ввоза товаров на территорию РФ и заканчивая прекращением прослеживаемости при реализации товаров физлицам для личных целей, вывозе товаров, их списании (ликвидации), передаче в производство.

1. Прослеживаемость товаров прекращается (т.е. товар выбывает из системы прослеживаемости) в случаях, указанных в п. 4 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 (далее - Положение о прослеживаемости).

В частности, в подп. б) п. 4 Положения о прослеживаемости указано, что прослеживаемость прекращается в случае выбытия товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанного с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров).

При этом в самом Положении о прослеживаемости не расшифровано понятие производства.

Вместе с тем, основываясь на формулировке подп. б) п. 4 Положения о прослеживаемости, мы приходим к выводу, что товар (монитор) выбывает из системы прослеживания тогда, когда используется для производства другого товара. При этом он становится неотъемлемой и неотделимой частью этого нового товара. В таком случае действительно имеет место быть выбытие товара, не связанное с реализацией, в результате чего право собственности на него утрачивается в связи с производством нового товара.

Например, учитывая неофициальные разъяснения представителей налоговых органов*(1), можно прийти к выводу, что признается передачей мониторов в производство при сборке вычислительных комплексов (для целей прослеживаемости) операция, когда монитор после установки становится неотделимой частью нового товара (не может быть отделен без ущерба, т.е. без потери качества и ценности монитора).

При этом здесь возможна и ситуация, когда происходит сборка таких вычислительных систем, при которых монитор, являющийся частью такой системы, продолжает оставаться в качестве самостоятельного объекта. То есть он может быть отделен без ущерба и без потери качества. В таком случае использование мониторов при сборке вычислительных систем не признается передачей их в производство, и они не выбывают из прослеживаемости. Следовательно, организация должна обеспечить передачу реквизитов прослеживаемости мониторов при реализации таких вычислительных комплексов.

Как следует из текста вопроса, приобретенные мониторы приходуются на склад, затем происходит их передача в эксплуатацию в цеха и службы организации для использования в работе на рабочих местах. Иными словами, изначально мониторы приобретаются не для перепродажи, а именно для собственных нужд. А также, как мы поняли из текста вопроса, рассматриваемые мониторы не используются для производства новых товаров.

В таком случае, действительно, в целях бухгалтерского и налогового учета происходит списание в производство мониторов, учтенных в качестве материалов (ТМЦ).

Вместе с тем, в целях применения норм Положения о прослеживаемости, при передаче мониторов, учитываемых в качестве материалов (ТМЦ), в целях их эксплуатации на рабочих местах, а не в целях производства новых товаров, списания в производство не происходит и такие мониторы не выбывают из системы прослеживаемости.

Косвенно данная позиция отражена также в письме ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@ О порядке применения национальной системы прослеживаемости товаров, где указано по вопросу объединения товаров в набор (комплект), например, включение монитора в состав автоматизированного рабочего места (далее - АРМ), данное включение товара в набор (комплект) не является основанием для прекращения прослеживаемости таких товаров, поскольку не происходит переработки товаров, изменения его первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.

Также отмечено, что при последующей реализации АРМ, поскольку в состав набора (комплекта) входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактура или универсальный передаточный документ подлежит формированию в электронной форме. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости, подлежат отражению реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом).

Из вышесказанного следует, что мониторы, переданные в эксплуатацию и формирующие, например, автоматизированное рабочее место в цехах и службах организации для целей прослеживаемости, не выбывают из состава прослеживаемых товаров.

В таком случае при передаче мониторов в эксплуатацию Отчет об операциях с ТПП не представляется.

Как было отмечено в тексте запроса, мониторы, учтенные в качестве объектов основных средств, продолжают числиться в эксплуатации в бухгалтерском учете организации, то есть не обезличиваются и не исчезают для целей учета. Мониторы, учтенные в качестве ТМЦ, при отпуске в эксплуатацию исчезают в учете.

Действительно, при отпуске мониторов, учтенных в качестве ТМЦ, в производство (передаче их в эксплуатацию на рабочие места) их стоимость списывается на расходы. И в этом смысле они обезличиваются и исчезают (списываются) в учете.

Поскольку в целях прослеживаемости данные мониторы не выбывают из системы прослеживаемости, полагаем, что по таким мониторам, эксплуатируемым в составе ТМЦ, следует предусмотреть и организовать порядок хранения сведений о реквизитах прослеживаемости в течение всего периода их фактической эксплуатации с момента приобретения и до момента выбытия (в связи с реализацией, безвозмездной передачей, ликвидацией, утилизацией и т. п.).

В настоящий момент мы не располагаем официальными разъяснениями контролирующих органов по вопросу конкретного порядка хранения сведений о реквизитах прослеживаемости в учете организации в отношении, в частности, мониторов, учтенных в качестве ТМЦ.

Однако, учитывая, что данная информация подлежит хранению в связи с необходимостью ее отражения при выбытии прослеживаемых товаров, считаем целесообразным организовать аналитический учет в разрезе видов ТМЦ, подлежащих прослеживаемости.

2. В соответствии с нормами Положения о прослеживаемости под товаром, подлежащим прослеживаемости, понимается имущество, находящееся в собственности участника оборота товаров, соответствующее поименованным в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110 (далее - Перечень), кодам вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД, в отношении которого осуществляется прослеживаемость.

В связи с изложенным выше полагаем, что бывшие в употреблении мониторы, которые организация планирует реализовать или передать безвозмездно, являются товарами, подлежащими прослеживаемости, несмотря на то, что в учете организации отражены в составе ТМЦ.

При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, в счетах-фактурах, оформляемых при реализации ТПП, начиная с 01.07.2021 должны указываться новые реквизиты, перечисленные в подпунктах 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ:

- регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;

- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;

- количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости (далее - реквизиты прослеживаемости).

Эти реквизиты организация, приобретающая ТПП на территории РФ, переносит из документов, получаемых от поставщиков.

Следовательно, при дальнейшей реализации бывших в употреблении мониторов, в том числе учитываемых в качестве ТМЦ, организация использует сведения об РНПТ, полученные от поставщиков при их приобретении.

Отметим, что положения подп. а п. 5 Положения о прослеживаемости, в соответствии с которым прослеживаемость возобновляется, в частности, при возврате остатков неиспользованных (непереработанных) товаров из производства (переработки), в отношении которых прослеживаемость подлежала прекращению в соответствии с положениями подп. б п. 4 Положения о прослеживаемости, в рассматриваемом случае неприменимы.

Как уже было отмечено выше, в рассматриваемом случае не происходит передачи товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство в целях отражения их выбытия из системы прослеживаемости. Следовательно, при проведении инвентаризации в целях выявления списанных ТМЦ (мониторов) и их возврат на склад для последующей реализации не является возвратом остатков неиспользованных товаров в свете положений о возобновлении прослеживаемости.

К сведению:

Организация обязана представить Уведомление об остатках прослеживаемых товаров, которые образовались на дату вступления в силу перечня, утвержденного Постановлением N 1110 (на 8 июля 2021 года), а также в отдельных случаях при приобретении прослеживаемых товаров после 8 июля 2021 года, которые не относятся к рассматриваемой ситуации.

При этом под остатками следует понимать, в числе прочего, основные средства и малоценное имущество (письмо ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@).

Представление Уведомления об остатках необходимо в целях присвоения РНПТ по товарам, подлежащим прослеживаемости, приобретенным либо до 08.07.2021, либо после 08.07.2021, но в связи с условиями их приобретения у покупателя отсутствуют сведения об РНПТ по данным товарам.

Все вышесказанное является исключительно нашим экспертным мнением. Дополнительно напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или в налоговый орган (к компетенции последнего относится разъяснение порядка заполнения форм налоговых деклараций и расчетов) (подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 34.2 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

7 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите форум ФНС по прослеживаемости (https://forum.nalog.ru/index.php?showforum=161).