Вопрос: Какой код вида операции по НДС (02 или 26) использовать в книге продаж при получении исполнителем аванса за услуги? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)

Какой код вида операции по НДС (02 или 26) использовать в книге продаж при получении исполнителем аванса за услуги?

При реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (в частности, физическим лицам), в книге продаж указывается код вида операции 26 (приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).

Из письма ФНС следует, что данный код используется в книге покупок и книге продаж и не требует указания ИНН конкретных покупателей (а наименование может быть обобщенное, например "физические лица").

Тем не менее приведенные положения не позволяют сделать однозначный вывод о необходимости применения КВО 26 во всех случаях осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС. Представляется неочевидным, распространяется ли фраза "содержащих суммарные (сводные) данные..." на счета-фактуры, тем более авансовые. Кроме того, остается неясным, является ли факт составления сводных документов одним из необходимых критериев для выбора КВО 26. Так, существует точка зрения, согласно которой при отсутствии факта составления сводных документов (в том числе счетов-фактур) применяется КВО 01. Другая позиция сводится к тому, что независимо от составления сводных документов в таких случаях применяется код 26. Официальных разъяснений по данному вопросу, основанных на актуальной редакции Перечня, нами не обнаружено.

Представляется, что при камеральном контроле декларации НДС в отношении операций с КВО 26 по сути отпадает необходимость осуществления перекрестной сверки (т.е. так называемого "поиска пары"), что, возможно, уменьшает риск возникновения вопросов у контролирующих органов (п. 6 Типового положения о МРИ ФНС по камеральному контролю, утвержденного Приложением N 7 к приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н). Иная ситуация, безусловно, складывается в случае, когда покупатель является плательщиком НДС. В таком случае применение КВО 26 является нарушением методологии заполнения декларации и влечет возникновение расхождений при сопоставлении записей в декларациях сторон.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: В III квартале 2018 года выставлен авансовый счет-фактура покупателю (ИП применяет УСН) и зарегистрирован в книге продаж. В IV квартале 2018 года аванс закрыт отгрузкой, авансовый НДС предъявлен к вычету. Какие коды видов операций должны применяться продавцом - плательщиком НДС по этим операциям (при реализации товаров (работ, услуг) неплательщику НДС в счет ранее полученной от него предоплаты)? В каких случаях используется КВО 26? Возможно ли применение КВО 22 при принятии к вычету авансового НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)

- Вопрос: Организация предоставляет образовательные услуги на территории России клиенту (иностранной организации). Организация получила от иностранного клиента аванс. Что следует указывать в Декларации по НДС в строке 070 (код операции)? Какой код вида операции необходимо указывать при получении аванса от клиента (26, 02, другой)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)

- Вопрос: Организация реализовала товар физическому лицу. По каждому факту реализации товара физическому лицу составлялся счет-фактура. Какой код вида операции следует указать в данном случае в книге продаж? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)

- Вопрос: Код вида операции при реализации физическим лицам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

4 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.