Вопрос: Заполнение налоговой декларации по НДС при экспорте (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

В 1 квартале была отгрузка на экспорт (например, на 5 000 000 руб.). Экспорт был подтвержден во 2 квартале. При этом во 2 квартале также было согласованное уменьшение стоимости отгрузки на экспорт (например, до 4 000 000 руб.).

По каким строкам налоговой декларации по НДС отразить данную ситуацию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В декларации по НДС за 2 квартал 2021 года налоговую базу по реализации на экспорт (строка 020 раздела 4 декларации) следует указывать с учетом уменьшения цены (4 000 000 руб.).

Обоснование вывода:

Организация не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, обязана выставить счет-фактуру (абзац 3 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Продажа товаров на экспорт исключением не является. Нормы НК РФ не устанавливают особенности выставления счетов-фактур для экспортеров, это значит, что они выставляются в общем порядке не позднее пяти календарных дней со дня составления первого по времени первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (товарной накладной, транспортной накладной и т.д.) (смотрите также письма Минфина России от 21.07.2016 N 03-07-08/42816, от 24.08.2015 N 03-07-13/1/48714).

Глава 21 НК РФ не освобождает экспортера от обязанности по выставлению корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости проданных на экспорт товаров. Поэтому после изменения цены товара необходимо выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в течение пяти дней с оформления документов об изменении цены товара, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Форма налоговой декларации по НДС (далее - Декларация по НДС), как и порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления налоговой декларации по НДС в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. В разделе 4 Декларации по НДС отражается расчет суммы НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (пп. 41-41.9 Порядка).

Так, в соответствии с п. 41.7 Порядка по строкам 090 раздела 4 Декларации по НДС отражаются соответствующие коды операций согласно приложению N 1 к Порядку. По строкам 110 по каждому коду операции отражаются соответствующие суммы, на которые корректируется налоговая база (в случае уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое увеличение (уменьшение) цены реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, строки 090 и 110 раздела 4 нужно заполнять в декларации за тот квартал, в котором согласовано изменение цены товара в сторону уменьшения.

В рассматриваемой ситуации уменьшение стоимости отгрузки было согласовано в том квартале, в котором организацией была подтверждена ставка НДС 0% по экспорту товаров.

Мы придерживаемся позиции, что в таком случае показатель по строке 110 раздела 4 налоговой декларации заполнять не требуется. В то же время налоговую базу по экспортной реализации (показатель по строке 020 раздела 4 декларации) следует указать с учетом снижения стоимости товаров.

В этой связи, полагаем, в анализируемой ситуации организации следует:

- выставить корректировочный счет-фактуру с НДС по ставке 0% в течение пяти дней с момента оформления документов об изменении цены товара (2 квартал 2021 года);

- на последнее число 2 квартала 2021 года, в котором собран полный пакет документов на подтверждение 0%, зарегистрировать в книге продаж первоначальный счет-фактуру с НДС по ставке 0% на отгрузку;

- на это же число зарегистрировать в книге покупок корректировочный счет-фактуру;

- в декларации по НДС за 2 квартал 2021 года налоговую базу по реализации товара на экспорт отразить в разделе 4 с учетом уменьшенной цены (4 000 000 руб.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

16 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.