Вопрос: Подписание налоговой отчетности на бумажном носителе (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

Порядок получения квалифицированной электронной подписи (КЭП) с 01.01.2022 при сдаче налоговой отчетности. Можно ли использовать собственноручную подпись руководителя при сдаче отчетности в бумажном виде?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Налоговые декларации (расчеты), представляемые на бумажном носителе, должны быть подписаны только собственноручной подписью руководителя организации (ИП) либо уполномоченного ими лица. Квалифицированная электронная подпись необходима только для подписания налоговых деклараций (расчетов), представляемых в электронной форме.

Обоснование позиции:

Законодательство различает виды носителей информации, на которых может быть представлена налоговая декларация (п. 3 ст. 80 НК РФ):

- по установленной форме на бумажном носителе;

- или по установленному формату в электронной форме.

Представление в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи осуществляется только в установленных НК РФ случаях.

Лица, на которых НК РФ возложена такая обязанность, перечислены в п. 3 ст. 80 НК РФ и части второй НК РФ.

В иных случаях представление налоговых деклараций (расчетов) по установленным форматам в электронной форме может осуществляться только по инициативе налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ, письма ФНС России от 19.02.2016 N ЕД-3-15/679, Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-08/5).

Одним из обязательных реквизитов, который должна содержать любая налоговая декларация (расчет), является подпись налогоплательщика или его представителя (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Подпись - обязательный реквизит любого документа, придающий ему юридическую силу (ст. 160 ГК РФ, ст. 57 ТК РФ, ст. 80 НК РФ).

Электронная подпись является аналогом собственноручной подписи, ее использование допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. При этом в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Под электронной подписью понимается информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и используется для определения лица, подписывающего информацию (п. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ).

Электронными подписями в соответствии с требованиями Закона N 63-ФЗ подписываются документы, оформленные в электронном виде, что подразумевает наличие электронной подписи для каждого из участников электронного взаимодействия (письма Минфина России от 04.12.2019 N 03-03-06/1/94297, от 20.08.2015 N 03-03-06/2/48232).

При получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме налоговый орган с использованием соответствующего программного обеспечения автоматически проверяет подлинность усиленной квалифицированной (неквалифицированной) электронной подписи заявителя и проводит расшифровку налоговой декларации (расчета) (п. 162 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@).

При этом налоговая декларация (расчет) проверяются на наличие оснований для отказа в приеме, одним из которых является отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС (подп. 6 п. 19 Регламента).

То, что наличие электронной подписи необходимо при представлении декларации (расчета) только в электронной форме, следует и из п. 5 ст. 80 НК РФ. Так, в абзаце 3 указанной нормы говорится буквально следующее: Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства с приложением копии документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), либо подтверждающего указанные полномочия документа в электронной форме, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя.

В случае представления налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе налоговый орган проверяет наличие подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (подп. 8 п. 142 Регламента).

В соответствии с п. 5.22 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.97-2016 подпись включает наименование должности лица, подписывающего документ, его собственноручную подпись, расшифровку подписи (инициалы, фамилия).

При этом обратите внимание на разницу в трактовке, а именно: при приеме декларации в электронной форме осуществляется проверка электронной подписи с использованием программного обеспечения, а при приеме документа на бумажном носителе осуществляется только проверка наличия подписи.

Отметим, что в переданном обращении налогового органа говорится о том, что представление налоговой отчетности, начиная с 01.01.2022 года, подписанной не руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), а уполномоченным лицом по доверенности, будет возможно только при представлении одновременно с отчетностью доверенности в электронной форме, подписанной КЭП руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Но в следующем предложении идет уточнение: Электронное взаимодействие с налоговыми органами без получения КЭП руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) начиная с 01.01.2022 года будет невозможно.

Кроме того, в подп. 5 п. 1 ст. 17.2 Закона N 63-ФЗ, на которую идет ссылка в указанном обращении, также говорится о том, что в случае, если квалифицированная электронная подпись применяется только для автоматического создания электронной подписи в электронном документе и (или) автоматической проверки электронной подписи в электронном документе, используется только квалифицированная электронная подпись юридического лица. Аналогичная норма присутствует в ст. 17.3 Закона N 63-ФЗ в отношении индивидуальных предпринимателей. То есть, исходя из буквального толкования указанных норм, наличие электронной подписи необходимо только при подписании электронного документа.

Все вышеизложенное позволяет нам сделать вывод, что налоговые декларации (расчеты), представляемые на бумажном носителе, должны быть подписаны только собственноручной подписью руководителя организации (ИП) либо уполномоченного ими лица. Поэтому если, к примеру, индивидуальный предприниматель будет продолжать сдавать отчетность на бумажном носителе, то получать электронную подпись именно для целей подписания такой отчетности нет необходимости.

Подчеркнем, сказанное является нашим экспертным мнением, которое может отличаться от мнения других специалистов. Можно на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ обратиться в Минфин России за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

21 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.