Вопрос: Обязанность формирования граф 12-13 в счете-фактуре, выставленном после 1 июля 2021 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

С 1 июля 2021 года действует новый счет-фактура.

Возможно ли представлять или принимать счет-фактуру без столбцов 12, 12а, 13 на бумажном носителе? Обязательны ли столбцы 12, 12а, 13 при обмене документами по ЭДО, если контрагент торгует товарами или услугами, которые не относятся к прослеживаемым? Если столбцы 12, 12а, 13 обязательны в обоих случаях обмена первичной документации, а контрагент представляет без них форму счета-фактуры, существует ли риск отказа в вычете НДС по таким счетам-фактурам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Возможность не формировать графы 12-13 предусмотрена только для случая, когда счет-фактура составляется на бумажном носителе и только при отгрузке товаров, не подлежащих прослеживаемости (работ или услуг). Если же речь идет об электронной форме счета-фактуры, то при продаже товаров, не подлежащих прослеживаемости, рассматриваемые графы не заполняются, однако оснований для их неформирования не предусмотрено. Иными словами, в счете-фактуре, составленном в электронной форме после 1 июля 2021 года, наличие граф 12-13 обязательно.

Счет-фактура, выставленный покупателю после 1 июля 2021 года в электронной форме без новых граф 12-13, по сути, является недействительным, т.к. в такой ситуации его форма не соответствует форме, утвержденной Правительством РФ. Соответственно, существует риск отказа в вычете НДС по таким счетам-фактурам.

Обоснование вывода:

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему продавцом сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ основанием для принятия покупателем НДС к вычету являются только те счета-фактуры, которые соответствуют требованиям, установленным пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ (далее - Закон N 371-ФЗ) в ст. 169 НК РФ были внесены изменения. В частности, п. 5 ст. 169 НК РФ дополнен новыми подпунктами 16-18. Данными нормами в перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура, включены:

- регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;

- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;

- количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Указанные изменения вступили в силу с 1 июля 2021 года (ч. 2 ст. 4 Закона N 371-ФЗ).

Пунктом 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ. Поэтому постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534 в форму счета-фактуры и в формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137) также были внесены соответствующие поправки, которые тоже вступили в силу 1 июля 2021 года.

В частности, форма счета-фактуры дополнена графами: 12, 12а и 13. Согласно подп. "м", "н" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры в графах 12 и 12а указывается количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение), определяется согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ). При заполнении этих граф указывается товар, подлежащий прослеживаемости, предусмотренный перечнем, утверждаемым в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации". В графе 13 - количество товара, подлежащего прослеживаемости в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, предусмотренного перечнем, утверждаемым в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации".

При этом в подп. "м", "н" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры указано, что графы 12, 12а и 13 счета-фактуры не заполняются в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости. Кроме того, п. 2.2 Правил заполнения счетов-фактур определяет, что при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12-13 не формируются.

Таким образом, как прямо следует из процитированных норм, возможность не формировать графы 12-13 предусмотрена только для случая, когда счет-фактура составляется на бумажном носителе и только при отгрузке товаров, не подлежащих прослеживаемости (работ или услуг).

Здесь обращаем внимание, что согласно п. 1.1 ст. 169 НК РФ (данным пунктом ст. 169 НК РФ также дополнена Законом N 371-ФЗ с 1 июля 2021 года) при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, выставляются в электронной форме, за исключением случаев:

1) реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;

2) реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);

3) реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза.

Таким образом, в большинстве случаев в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, счет-фактура в принципе не может быть составлен в бумажной форме.

Если же речь идет об электронной форме счета-фактуры, то при продаже товаров, не подлежащих прослеживаемости (работ или услуг), графы 12-13 не заполняются, однако оснований для их неформирования Правила заполнения счетов-фактур не содержат.

Как было сказано выше, с 1 июля 2021 года выставляемый контрагентам счет-фактура в обязательном порядке должен соответствовать формам, утвержденным постановлением N 1137, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534. Оснований для неприменения новых форм этих документов не существует.

Счет-фактура, выставленный покупателю после 1 июля 2021 года в электронной форме без новых граф 12-13, по сути, является недействительным, т.к. в такой ситуации его форма не соответствует форме, утвержденной Правительством РФ (смотрите вышеназванный п. 8 ст. 169 НК РФ). Соответственно, существует риск отказа в вычете НДС по таким счетам-фактурам.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

29 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.