Вопрос: Порядок внесения исправлений в книгу продаж продавцом (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.)

В декабре 2020 года в рамках договора оказания услуг при выставлении контрагенту исходящей услуги за декабрь 2020 года допущена ошибка, а именно, услуга была выставлена на большую сумму, чем оказана. Ошибку обнаружили в мае 2021 года. Для исправления ошибки во втором квартале 2021 года был создан исправительный счет-фактура.

Допустимо ли в соответствии с законодательством отразить исправительный счет-фактуру на уменьшение в книге покупок, а не в книге продаж с минусом?

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) утверждены формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (продаж) при расчетах по НДС, утверждена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при названных расчетах, а также установлены правила заполнения перечисленных документов.

Пунктом 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением N 1137 (далее - Правила ведения книги покупок) определено, что в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные и исправленные), выставленные (оформленные) продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Иными словами, в книге покупок регистрируются только те счета-фактуры, которые служат основанием для получения вычета по НДС. Виды налоговых вычетов по НДС перечислены в ст. 171 НК РФ, порядок их применения регламентирован ст. 172 НК РФ. Получение вычета в случае, если налогоплательщик допустил ошибку при оформлении счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг), ст. 171-172 НК РФ и иными нормами НК РФ не предусмотрено.

Поэтому регистрация продавцом в книге покупок исправленного счета-фактуры на реализацию неправомерно. В этом случае существуют серьезные риски, что такой вычет будет снят налоговым органом при проведении проверки.

Для регистрации счетов-фактур, выставленных при реализации товаров, (выполнении работ, оказании услуг), предназначена книга продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением N 1137, далее - Правила ведения книги продаж).

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением N 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры). Согласно указанной норме в счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. При этом в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры (порядковый номер и дата составления счета-фактуры), составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в обычном порядке.

Необходимо понимать, что исправленные счета-фактуры - это не самостоятельные документы, а документы, предназначенные для внесения изменений в ранее выставленные счета-фактуры. Эти счета-фактуры служат именно основанием для внесения исправительных записей в книгу продаж у продавца и книгу покупок у покупателя. Поэтому исправленные счета-фактуры не регистрируются в книге продаж или книге покупок сами по себе, вне связи с первичными счетами-фактурами (смотрите п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Порядок внесения исправлений в книгу продаж четко регламентирован п. 3 и п. 11 Правил ведения книги покупок. Из данных норм следует, что при необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (абзац 3 п. 3 Правил заполнения книги продаж).

При этом в книге продаж аннулируется старая запись по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений, а исправленные счета-фактуры регистрируются в дополнительном листе книги продаж с указанием в соответствующих графах положительных значений (п. 11 Правил заполнения книги продаж).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

2 августа 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.