Вопрос: Ошибка в платежном поручении на перечисление страховых взносов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.)

При оплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за январь, февраль, март, апрель 2021 года организация допустила ошибку: в платежном поручении неправильно указан получатель (вместо ИФНС России по г. Москве указан ГУ МРО ФСС РФ). Также был неправильно указан КБК. Остальные реквизиты указаны верно. Налоговая предлагает уплатить страховые взносы по правильным реквизитам с оплатой пеней за просрочку платежа и в дальнейшем обратиться в ФСС с заявлением о возврате ранее оплаченной суммы.

Что предпринять в данной ситуации, чтобы избежать повторной уплаты взносов (сумма значительная для организации) и избежать санкций в части уплаты пеней?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если ошибка в платежном поручении не привела к неперечислению страховых взносов в бюджетную систему РФ, то организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении платежа.

Обоснование вывода:

В настоящее время порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется соответствующими нормами НК РФ.

Так, на основании подп. 1 п. 3 ст. 45, п. 9 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им взносов за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ).

В силу подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога (страховых взносов) не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

В свою очередь, согласно п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога (страховых взносов), не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему РФ вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему РФ.

Из приведенных выше норм следует, что нельзя уточнить платеж в случае, когда в платежном поручении на перечисление суммы налога (страховых взносов) был неправильно указан номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя.

В рассматриваемом случае номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя в платежном поручении были указаны правильно. В этой связи считаем, что организация вправе обратиться в налоговый орган, представив заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой.

Однако неточности, допущенные, например, при указании КБК, могут стать причиной отнесения платежей с такими ошибками к разряду невыясненных, что, в свою очередь, может привести к несвоевременному отражению поступлений в карточках расчетов с бюджетом по налогам (п. 14 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 13.04.2020 N 66н).

В таком случае до уточнения платежа обязанность по уплате налогов (страховых взносов) считается неисполненной (письмо МИФНС России N 9 по Новгородской области от 20.02.2020 N 11-12/003683, определение ВС РФ от 16.06.2020 N 305-ЭС20-9148).

Поэтому до получения заявления от налогоплательщика налоговый орган вправе начислять пени. Таким образом, организации целесообразно как можно быстрее представить в налоговый орган заявление об уточнении платежа. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие уплату страховых взносов и его перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства (платежное поручение с отметкой банка об исполнении).

Форма заявления законодательно не установлена. Заявление представляется в произвольной форме. Считаем, что в заявлении следует указать:

- дату, номер платежного поручения (поручений), в котором (которых) допущена ошибка;

- назначение и сумму платежа;

- реквизит (поле) платежного поручения, заполненный неправильно;

- правильно заполненный реквизит (поле) платежного поручения.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ налоговый орган принимает решение об уточнении платежа и уведомляется налогоплательщика о нем в течение пяти дней со дня принятия этого решения. При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Уточнение платежа по налогу и страховым взносам;

- Примерная форма заявления об уточнении реквизитов платежного поручения на уплату налога, страховых взносов (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

26 мая 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.