Вопрос: НДФЛ при продаже автомобиля (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.)

Автомобиль находится в собственности менее трех лет.

Как избежать уплаты дополнительных налогов при продаже?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доход физического лица от продажи автомобиля подлежит обложению НДФЛ. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом или уменьшить полученный доход на расходы, связанные с покупкой данного автомобиля.

Обоснование вывода:

Физические лица, в том числе являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются налогоплательщиками НДФЛ (далее также - налог) (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения для данной категории налогоплательщиков признается доход, полученный им от источников как в РФ, так и за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

При этом на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи движимого имущества (к которому следует отнести и автомобиль ст. 130 ГК РФ), находившегося в собственности три года и более (за рядом исключений).

Поскольку автомобиль в данном случае продается налогоплательщиком менее чем через три года с момента его приобретения, указанное освобождение не применяется, а потому доход, полученный от продажи, будет облагаться НДФЛ.

На основании п. 1.1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от продажи автомобилей, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

При этом нужно учитывать, что налоговая база в отношении таких доходов определяется как их денежное выражение, уменьшенное на сумму налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 6 ст. 210 НК РФ). Посредством реализации указанного налогового вычета налогоплательщик в рассматриваемой ситуации сможет уменьшить доход от продажи автомобиля на его фактическую величину, но не более 250 000 рублей (подп. 1 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ).

Заметим также, что вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик-продавец может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от реализации автомобиля на документально подтвержденные расходы на его приобретение (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Под такими расходами обычно понимаются непосредственно расходы на покупку, то есть цена, по которой автомобиль был когда-то приобретен, но могут быть учтены и другие расходы, например, на погашение процентов по кредиту, взятому на его покупку (письма Минфина России от 26.11.2019 N 03-04-05/91743, от 22.03.2018 N 03-04-05/18155, от 24.10.2017 N 03-04-05/69469).

Расходы, произведенные налогоплательщиком вне рамок договора купли-продажи транспортного средства, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (например, расходы по ремонту автомобиля, смотрите письма Минфина России от 11.02.2019 N 03-04-05/8185, от 18.08.2017 N 03-04-05/53028).

Решение о выборе того или иного варианта налогоплательщик (продавец) принимает самостоятельно, в зависимости от того, какой способ расчета окажется наиболее выгодным лично для него. Однако нужно учитывать, что уменьшать доход на расходы можно только в том случае, если эти расходы действительно имели место (машина не получена в дар), и свои расходы продавец может подтвердить соответствующими документами (договор купли-продажи, квитанции, чеки и т.д.).

В силу п. 7 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Обращаем внимание, что даже если налогоплательщик не планирует получать налоговый вычет, в соответствии с положениями п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, он обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@. Контрольные соотношения показателей декларации 3-НДФЛ доведены письмом ФНС России от 15.03.2021 N БС-4-11/3277. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Обязанность по представлению налоговой декларации возникает вне зависимости от размера налоговой базы, в том числе если налоговая база равна нулю (письмо Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41951). Уплатить налог в бюджет необходимо не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи автомобиля (п. 4 ст. 228 НК РФ).

К сведению:

Если продаваемое транспортное средство использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, уменьшить налог на имущественный вычет не получится в силу прямого запрета, установленного законодательством (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). По мнению Минфина России, из этой же нормы следует, что при продаже такого транспортного средства нельзя уменьшить НДФЛ и на расходы, связанные с покупкой данного автомобиля (письма от 15.08.2017 N 03-04-05/52220, от 11.08.2017 N 03-04-05/51705, от 28.06.2016 N 03-11-06/2/37424).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Продажа автомобиля в 2020 году: уплачиваем НДФЛ, подаем декларацию (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, март 2021 г.);

- Энциклопедия решений. НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

21 июня 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.