Вопрос: Документальное оформление и особенности учета товаров, подлежащих прослеживаемости с 01.07.2021 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)

Какой учет должен быть при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости с 1 июля 2021 года, в случае приобретения таких товаров на территории РФ для перепродажи (мониторы)? Как составлять счета-фактуры? Какие необходимо представлять отчеты?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Налогоплательщики, совершающие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее - Товары), обязаны начиная с 01.07.2021:

- обеспечить прием и передачу счетов-фактур, УПД (в т.ч. корректировочных), оформляемых при реализации Товаров через ЭДО;

- выставлять счета-фактуры (УПД, в т.ч. корректировочные) в электронном виде с указанием реквизитов прослеживаемости, в частности регистрационного номера партии товара (далее - РНПТ), единицы измерения товара. Указанные реквизиты организация, приобретающая Товар на территории РФ, переносит с документов, получаемых от поставщиков Товара;

- представлять отчеты об операциях с Товарами, совершенных в отчетном периоде (квартал), в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

- организовать учет Товаров в разрезе РНПТ.

Если на 01.07.2021 у организации имеются остатки товаров, подлежащих прослеживаемости, то в целях получения РНПТ организация должна представить в налоговый орган Уведомление об остатках товара.

Обоснование позиции:

В странах - членах ЕАЭС внедряется система прослеживаемости товаров в целях контроля за их оборотом (Соглашение о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза (заключено в г. Нур-Султане 29.05.2019, ратифицировано Федеральным законом от 02.12.2019 N 386-ФЗ) (далее - Соглашение)).

Под прослеживаемостью понимается организация учета товаров, подлежащих прослеживаемости, и операций, связанных с оборотом таких товаров*(1), с использованием национальных систем прослеживаемости в целях реализации указанного Соглашения.

Перечень товаров, ввезенных на территорию РФ, подпадающих под механизм прослеживаемости, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.02.2021 N 181 (далее - Товары, Перечень).

Для обеспечения прослеживаемости товару при его ввозе на территорию РФ присваивается регистрационный номер партии товара (РНПТ)*(2).

РНПТ вместе с единицей измерения и количеством товара относятся к "реквизитам прослеживаемости", которые должны указываться в счетах-фактурах, УПД, УКД на всех этапах оборота по территории РФ.

Таким образом, РНПТ является идентификатором прослеживаемости товара, который физически не наносится на товар (этикетку товаров), а отражается в документах при обороте товаров, подлежащих прослеживаемости.

В целях реализации Соглашения Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ внесены изменения в НК РФ, вступающие в силу с 01.07.2021. В частности, установлены новые требования к налогоплательщикам, участвующим в обороте Товаров (ввоз, реализация на территории РФ, экспорт и т.д.):

- обеспечение формирования и передачи счетов-фактур (в т.ч. корректировочных) в электронной форме с указанием в них РНПТ;

- о предоставлении в налоговые органы отчетности по обороту Товаров.

Отметим, что постановление Правительства РФ "О реализации национальной системы прослеживаемости товаров", которое учитывалось при подготовке ответа, еще не утверждено. Текст проекта размещен на сайте ФНС России в разделе "Национальная система прослеживаемости импортных товаров" (https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/spt/).

Счета-фактуры и УПД

При реализации Товаров счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, выставляются в электронной форме, за исключением некоторых случаев, когда прослеживание Товара прекращается*(3).

Формат счета-фактуры, формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ (далее - Приказ N ММВ-7-15/820@).

В связи с чем организации и ИП, приобретающие Товары, обязаны обеспечить получение и передачу счетов-фактур, в том числе корректировочных счетов-фактур, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 1.1 и 1.2 ст. 169 НК РФ).

В счетах-фактурах, оформляемых при реализации Товаров, начиная с 01.07.2021 должны указываться, помимо регистрационного номера декларации на товары (этот реквизит указывался и ранее в отношении товаров, страной происхождения которых не является государство - член ЕАЭС), новые реквизиты, перечисленные в подп. 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ:

- регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;

- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;

- количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Отметим, что в одном счете-фактуре могут быть указаны как прослеживаемые, так и не прослеживаемые товары.

В корректировочном счете-фактуре, выставляемом согласно п. 5.2 ст. 169 НК РФ при изменении стоимости отгруженных Товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) Товаров, также должны быть указаны перечисленные выше реквизиты*(4). С 27.11.2020 действует новый формат корректировочного счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736. Прежний формат, утвержденный приказом ФНС России от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@ применяется до 01.10.2021 при корректировке стоимости товаров, не подлежащих прослеживаемости.

Лица, не являющиеся плательщиками НДС при реализации Товаров, также должны будут указывать реквизиты прослеживаемости, но уже в отгрузочных документах (УПД, УКД), составляемых в электронном виде по форматам, утвержденным Приказом N ММВ-7-15/820@.

При этом информация, указанная в перечисленных выше документах, автоматически передается в налоговые органы через оператора ЭДО.

Информация об операциях купли-продажи Товара будет включаться в декларации по НДС (для плательщиков НДС) или в Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (для неплательщиков НДС). При этом данные из отчетности нескольких участников оборота Товара будут сопоставляться между собой.

Таким образом, при приобретении Товаров организация должна удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре, в том числе корректировочном, в универсальном передаточном документе, универсальном корректировочном документе, реквизитов прослеживаемости (РНПТ), а также обеспечить правильность его указания в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

В целях исполнения этой обязанности участник оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, вправе использовать специальный сервис ФНС России - "Проверка прослеживаемости товаров" (https://www.nalog.ru/rn77/service/traceability/).

Учет

В целях обеспечения требований законодательства об указании в первичных документах реквизитов прослеживаемости и предоставлении в налоговый орган отчетности об обороте Товара организация, участвующая в обороте Товара, должна обеспечить в программе учета товара указание:

- РНПТ

- единицы измерения товара.

Учет Товара должен вестись в разрезе РНПТ.

Отчетность

Налогоплательщики, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, обязаны будут представлять в налоговый орган отчеты об операциях с такими товарами, и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, в случаях и порядке, которые установлены Правительством РФ (п. 2.3 ст. 23 НК РФ).

В настоящий момент правительством РФ не утверждены нормативные акты для целей реализации новой обязанности налогоплательщиков, установленной п. 2.3 ст. 23 НК РФ. Исходя из Проекта постановления Правительства РФ "О реализации национальной системы прослеживаемости товаров" (размещен на сайте ФНС России в разделе "Национальная система прослеживаемости импортных товаров", далее - Проект постановления) налогоплательщики, совершающие операции с Товарами, должны представлять в электронном виде:

- уведомление о ввозе Товаров с территории другого государства - члена ЕАЭС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под юрисдикцией РФ;

- уведомление о перемещении Товаров с территории РФ в государства - члены ЕАЭС;

- уведомление об имеющихся остатках Товаров;

- отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее - Отчет).

Кроме этого, информация о приобретении и реализации Товаров плательщиками НДС будет отражаться в Декларации по НДС. При этом Отчет представляется участниками оборота Товаров, не являющимися плательщиками НДС. Плательщики НДС вместо указанного Отчета представляют Декларацию по НДС, а Отчет представляют:

- при приобретении Товара у неплательщиков НДС (освобожденных от уплаты НДС);

- при совершении операций по прекращению и возобновлению прослеживаемости Товаров - при совершении операций по реализации (передаче), приобретению (получению) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

При этом сведения об операциях, содержащиеся в Декларации по НДС или в Отчете, должны соответствовать сведениям об указанных операциях, содержащимся в Отчете, представленном в налоговый орган другим налогоплательщиком, осуществляющим операции с Товарами (исходя из п. 8.9 ст. 88 НК РФ).

Отметим, что в первоначальном варианте проекта изменений в НК РФ, связанных с внедрением механизма прослеживаемости товаров, планировалось, что организации и ИП, у которых на момент введения системы прослеживаемости числились остатки Товаров, должны были уведомить о них налоговый орган не позднее 30 дней с даты включения Товара в Перечень для получения РНПТ.

В Проекте постановления также содержится обязанность лиц, имеющих остатки Товара, передать в электронном виде в налоговый орган Уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. Такое Уведомление подается начиная с даты вступления в силу Перечня товаров либо изменений в него. На основании Уведомления налоговый орган присваивает Товару реквизиты прослеживаемости, что позволит организации выполнить требования НК РФ об указании этих реквизитов в счетах-фактурах (УПД) при реализации остатков в дальнейшем.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Учет прослеживаемых товаров с 1 июля 2021 года: что надо знать и к чему готовиться (журнал "БУХ.1С", N 11, ноябрь 2020 г.);

- Национальная система прослеживаемости товаров: новый учет товаров (Т.В. Спицына, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, декабрь 2020 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

4 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Оборотом товаров является:

- выпуск Товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (далее - ввоз товаров);

- реализация Товаров таможенной территории ЕАЭС;

- их перемещение с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена в связи с реализацией и в случаях, не связанных с реализацией, определенных Евразийской экономической комиссией (на данный момент решения ЕЭК, устанавливающие такие случаи, не обнаружены).

*(2) РНПТ присваивается, в частности:

- импортером - при ввозе Товара из стран, не являющихся участниками ЕАЭС (тогда РНПТ должен формироваться, как правило, из показателей декларации на товары (регистрационный номер декларации на товары и порядковый номер товара, подлежащего прослеживаемости, в соответствии с декларацией на товары);

- налоговым органом - при ввозе Товара из стран, являющихся участниками ЕАЭС. РНПТ присваивается на основании Уведомления о ввозе Товаров с территории другого государства-члена ЕАЭС на территорию РФ, подаваемого российским покупателем Товара.

РНПТ позволяет прослеживать движение Товара на всех этапах его оборота от ввоза на территорию РФ до продажи на территории РФ в розницу физлицам для личного пользования или налогоплательщикам налога на профессиональный доход (или до его вывоза за пределы РФ). Прослеживание прекращается также при ином выбытии Товара из оборота (утрата, утилизация, передача в производство на переработку).

*(3) При:

- реализации Товаров физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также плательщикам налога на профессиональный доход;

- реализации и перемещении Товаров с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);

- реализации и перемещении Товаров с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

*(4) Кроме того, вместо наименования товаров (работ, услуг) теперь должны быть указаны порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).