Учет расчетов по субсидии на капвложения. Пошаговая инструкция для бухгалтера бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Учет расчетов по субсидии на капвложения.
Пошаговая инструкция

Шаг 1. Определяем КБК для учета расчетов по субсидии на капвложения.

Субсидия на капвложения предоставляется бюджетным и автономным учреждениям по ст. 78.2 БК РФ на приобретение или создание объектов недвижимости.

КБК для учета доходов от субсидии на капвложения определяется следующим образом:

Получение	Возврат в следующем году	Советы
У учреждения
АнКВД 150/КОСГУ 162	АнКВИ 610/КОСГУ 610	Если возвращаете целевую субсидию текущего года, покажите на забалансовом счете 17 уменьшение доходов по тем же КБК, по которым ранее отразили поступление этой субсидии, то есть по АнКВД 150/КОСГУ 162
Основание: п. 12.1.5 Порядка N 85н, п. 9.6.2 Порядка N 209н	Основание: п. 62.5.1 Порядка N 85н, п. 14.1 Порядка N 209н
У органа-учредителя
КВР 461, 462, 464, 465/КОСГУ 530	АнКВД 150/КОСГУ 163	Если возвращается субсидия текущего года, покажите восстановление расхода по тому счету, по которому отражали перечисление, то есть по счету 1 304 05 530
Основание: п. 12.1.5 Порядка N 85н, п. 9.6.2 Порядка N 209н	Основание: п. 62.5.1 Порядка N 85н, п. 14.1 Порядка N 209н

Шаг 2. Заключено соглашение о предоставлении субсидии

Дебет	Кредит		Примечание
У учреждения
6 205 62 561	6 401 40 162		1. Начисление субсидии на капвложения отражается на дату возникновения права на ее получение в соответствии с Соглашением с применением счета 401 40 "Доходы будущих периодов". Это касается и субсидий, предоставляемых на текущий год, и субсидий, предоставляемых на очередные годы. 2. Соглашение - это двусторонний документ. Поэтому руководитель учреждения несет ответственность за выполнение взятых по соглашению обязательств. Если Соглашение содержит какие-либо положения, противоречащие законодательству или действующему порядку применения КБК, необходимо согласовать изменение текста этого документа. Пример: в Соглашении может содержаться предписание купить объект недвижимости у конкретного контрагента. По сути, это нарушает требования законодательства о закупках в части проведения конкурентных процедур. Подписав подобное соглашение, учреждение оказывается перед выбором - или нарушить закон о закупках, или условия соглашения.
Основание: пп. 93, 158 Инструкции N 174н, пп. 96, 186 Инструкции N 183н, п. 3.2 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939.
6 205 62 561	6 401 10 162		Если учреждение получает целевую субсидию на возмещение затрат, то выполнение всех условий ее предоставления проверяется при принятии решение о ее предоставлении. В такой ситуации никаких условий в будущем выполнять не нужно, поэтому на основании соглашения в учете может быть отражена дебиторская задолженность и доходы текущего года (Кредит счета 401 10).
Основание: п. 93 Инструкции N 174н, п. 96 Инструкции N 183н
У органа-учредителя
КРБ 1 501 13 000		КРБ 1 502 11 530	1. КОСГУ в 24 - 26 разрядах счета 501 03 указывается при наличии соответствующей детализации показателей при формировании плановых (прогнозных) показателей бюджетной сметы. 2. Если заключили соглашение, значит приняли бюджетные обязательства и должны отразить их в учете. Обязательства по предоставлению субсидии могут быть приняты только после утверждения бюджета и доведения до органа-учредителя ЛБО. Если ЛБО не было, а соглашение заключили, при проверке могут оштрафовать по ст. 15.15.10 КоАП РФ
КРБ 1 501 23 000		КРБ 1 502 21 530
КРБ 1 502 33 000		КРБ 1 502 31 530
Основание: пп. 134, 140 Инструкции N 162н, п. 3.1 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Шаг 3. Утверждены показатели Плана ФХД по доходам и расходам за счет субсидии на капвложения

Дебет	Кредит	Примечание
6 507 Х0 162	6 504 Х0 162	1. Запланированные доходы и расходы отражаются на 500-х счетах сразу за те годы, в которых согласно соглашению ожидается поступление субсидии и планируются за счет нее расходы. 2. В ф. 0503737 указывается сумма плановых назначений только за первый (текущий, отчетный) год на основании утвержденного Плана ФХД (п. 38 Инструкции N 33н). 3. В форме 0503738 в графе 4 укажите сумму плановых назначений по расходам на основании утвержденного Плана ФХД: - по строке 200 на текущий (отчетный) год; - по строке 800 на годы, следующие за текущим (отчетным) (п. 48 Инструкции N 33н).
6 504 ХХ 310	6 506 ХХ 310
Основание: пп. 171, 174, 177 Инструкции N 174н, пп. 200, 203, 206 Инструкции N 183н, п. 2 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Шаг 4. Наступила дата перечисления субсидии в соответствии с соглашением

Дебет	Кредит	Примечание
КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 530	Если задерживаетесь с перечислением субсидии согласно соглашению, все равно надо показать денежное обязательство. В подобных ситуациях в форме 0503128 просто надо отразить принятые, но не исполненные обязательства
Основание: пп. 140, 141 Инструкции N 162н, п. 3.3 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

В настоящее время в Инструкциях NN 174н, 183н нет специальных требований об отражении на балансовых счетах учреждения этого события. В учетной политике можно предусмотреть специальное субконто для счета 205 62, например, "Дебиторская задолженность с наступившим сроком погашения". Обороты по счету 205 62, связанные с изменением этого субконто, при составлении Сведений по дебиторской и Кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) учитывать не нужно.

Шаг 5. Перечислена субсидия

Дебет	Кредит		Примечание
У учреждения
6 508 10 162	6 507 10 162		Получено финансовое обеспечение текущего финансового года по субсидии на осуществление капитальных вложений
6 201 11 510	6 205 62 661
Увеличение 17 (150 АнКВД, 162 КОСГУ)
Основание: пп. 72, 177, 180 Инструкции N 174н, пп. 72, 77, 206, 209 Инструкции N 183н, п. 4 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
У органа-учредителя
КРБ 1 206 73 562		КРБ 1 304 05 530	При перечислении субсидии обязательно покажите увеличение дебиторской задолженности на счете 206 73. Пока учреждение не отчитается о выполнении условий, "дебиторка" должна числиться именно на счете 206 73, в т.ч. при заполнении формы 0503169.
Основание: пп. 80, 111 Инструкции N 162н, п. 4 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Шаг 6. В текущем году внесены изменения в Соглашение (заключено дополнительное соглашение) об уменьшении суммы субсидии и возвращены деньги

Дебет		Кредит	Примечание
У учреждения
6 504 10 162		6 507 10 162	1. При увеличении размера субсидии на 500-х счетах отражается прямая бухгалтерская запись, аналогичная принятию к учету показателей плановых назначений по доходам: Дебет 507 Х0 Кредит 504 Х0 2. При изменении размера субсидии на плановый период отражается корректировка показателей по счетам 504 20, 504 30, 507 20, 507 30
6 401 40 162		6 205 62 661	1. В течение года по показателям счета 401 40 в Сведениях по дебиторской и Кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) будет видно, что размер субсидии уменьшался. 2. При увеличении размера субсидии отражается запись, аналогичная признанию доходов будущих периодов: Дебет 205 62 Кредит 401 40
Основание: пп. 94, 158, 171, 177 Инструкции N 174н, пп. 97, 186, 206 Инструкции N 183н, п. 5 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
6 508 10 162		6 507 10 162	Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, отражается на забалансовом счете 17 как уменьшение ранее полученных доходов. При формировании Отчета (ф. 0503737) указанная операция отражается в Разделе "Доходы учреждения".
Красное сторно
6 205 62 561		6 201 11 610
		Уменьшение 17 (150 АнКВД, 162 КОСГУ)
Основание: пп. 73, 93, 177, 180 Инструкции N 174н, пп. 73, 78, 96, 206, 209 Инструкции N 183н
У органа-учредителя
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 530		1. КОСГУ в 24 - 26 разрядах счета 501 03 указывается при наличии соответствующей детализации показателей при формировании плановых (прогнозных) показателей бюджетной сметы. 2. При увеличении субсидии сделайте прямую проводку, при уменьшении - способом "Красное сторно" на сумму изменений. 3. При изменении размера субсидии на плановый период отразите корректировку бюджетных обязательств по Кредиту счетов 502 21, 502 31
"Красное сторно"
Основание: п. 5 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 530		При уменьшении объема субсидии с наступившим сроком перечисления средств не забывайте скорректировать показатели ранее принятых денежных обязательств. Указанную корреспонденцию необходимо будет отразить также в случае возврата ранее перечисленных в текущем году средств субсидии, если по итогам подписания допсоглашения у учреждения возникнет такая обязанность
"Красное сторно"
КРБ 1 304 05 530	КРБ 1 206 73 662		При получении возвратов субсидии, перечисленной ранее в этом же году, отразите в учете восстановление расходов.

Шаг 7. Утвержден Отчет об использовании субсидии, предоставленной в текущем году, и возвращены остатки

Дебет	Кредит			Примечание
6 401 40 162	6 401 10 162			Когда согласно Отчету средства субсидии не использованы в полном объеме, если перечисление целевой субсидии в указанной сумме не осуществлялось, на сумму неиспользованного остатка отражается уменьшение дебиторской задолженности по счету 205 62.
Основание: пп. 150, 158 Инструкции N 174н, пп. 178, 186 Инструкции N 183н, п. 7 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
6 401 40 162	6 205 62 661
Основание: п. 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н
6 205 62 561	6 201 11 610			Возврат неиспользованного остатка субсидии на капитальные вложения текущего года
	Уменьшение 17 (150 АнКВД, 162 КОСГУ)
Основание: п. 93 Инструкции N 174н, п. 96 Инструкции N 183н
6 508 10 162	6 507 10 162			При возврате в текущем году субсидии, полученной в этом же году, не забывайте скорректировать показатели полученного финансового обеспечения
"Красное сторно"
Основание: пп. 177, 180 Инструкции N 174н, пп. 206, 209 Инструкции N 183н
У органа-учредителя
КРБ 1 215 33 530		КРБ 1 302 73 732	1. Если согласно Отчету средства субсидии не использованы в полном объеме, "сторнировать" принятые денежные обязательства целесообразно по факту возврата остатка неиспользованных средств 2. Если соглашение об уменьшении субсидии не подписывали, но перечислили субсидию не в полном объеме, на 1 января в отчетности может быть отражена Кредиторка по счету 302 73, подлежащая погашению в следующем году. При наличии по итогам отчетного периода Кредиторской задолженности в очередном году отражается перерегистрация принятых, но не исполненных обязательств. Основание: пп. 98, 102 Инструкции N 162н 3. Операции по уточнению ранее принятых денежных обязательств отражаются в сумме зачета по авансовым перечислениям даже при использовании субсидии в полном объеме Основание: разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
КРБ 1 502 11 530		КРБ 1 502 12 530
КРБ 1 302 73 832		КРБ 1 206 73 662
КРБ 1 502 11 530		КРБ 1 502 12 530
"Красное сторно"
КДБ 1 205 63 562		КРБ 1 206 73 662	Если Отчет утвержден в текущем году, в том числе при досрочном выполнении условий предоставления субсидии ее получателем, но обязанность по возврату неиспользованных средств возникает в очередном году, то последним днем отчетного периода в учете отражается закрытие расчетов в сумме неиспользованного остатка. Одновременно уточните ранее принятые денежные обязательства в сумме зачета по авансовым перечислениям.
Основание: п. 7 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Шаг 8. Завершение текущего финансового года

Дебет	Кредит	Примечание
У органа-учредителя:
КРБ 1 215 33 530	КРБ 1 302 73 732	1. Операции отражаются в размере денежных обязательств, принятых учреждением-получателем субсидии, на основании информации о достижении условий предоставления субсидии: - Извещения (ф.0504805); - Отчета о выполнении условий Соглашения; - иного документа, предусмотренного Соглашением для целей завершения в бухучете финансового года 2. Операции по уточнению ранее принятых денежных обязательств отражаются в сумме зачета по авансовым перечислениям даже при использовании субсидии в полном объеме
КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 530
КРБ 1 302 73 832	КРБ 1 206 73 662
КРБ 1 502 11 530	КРБ 1 502 12 530
"Красное сторно"
Основание: п. 7 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
КДБ 1 205 63 562	КРБ 1 206 73 662	1. Если Отчет утвержден, но обязанность по возврату неиспользованных средств возникает в очередном году, либо если Отчет не утвержден 2. Отразите перенос задолженности в размере неиспользованного остатка субсидии. Показатели принятых бюджетных и денежных обязательств НЕ сторнируются и на очередной финансовый год НЕ переносятся.
КРБ 1 206 73 562	КДБ 1 205 6Х 662	Если у учреждения приняты и не исполнены обязательства, подлежащие оплате за счет средств субсидии. Операция отражается, как правило, в очередном финансовом году при подтверждении потребности в использовании субсидии. Показатели принятых бюджетных и денежных обязательств НЕ сторнируются и на очередной финансовый год НЕ переносятся.
У учреждения:
6 401 40 162	6 401 10 162	Операции отражаются в размере денежных обязательств, принятых учреждением, на основании направленной учредителю информации о достижении условий предоставления субсидии: - Извещения (ф.0504805); - Отчета о выполнении условий Соглашения; - иного документа, предусмотренного Соглашением для целей завершения в бухучете финансового года
6 401 40 162	... 150 6 303 05 731	Признание расчетов по неиспользованному остатку субсидии на счете учреждения, подлежащему направлению на оплату принятых и не исполненных обязательств по целевым расходам, потребность в котором необходимо подтвердить
... 150 6 303 05 831	6 401 40 162	Операция отражается, как правило, в очередном финансовом году при подтверждении потребности в использовании субсидии.

Шаг 9. Утвержден Отчет об использовании субсидии, предоставленной в прошлом году, и возвращены остатки

Дебет	Кредит			Примечание
У учреждения
6 401 40 162	6 401 10 162			Если согласно информации о достижении условий предоставления субсидии на капвложения (о выполнении условия при передаче активов) средства субсидии не использованы в полном объеме, на сумму неиспользованного остатка отражается задолженность перед бюджетом по счету 303 05.
Основание: пп. 150, 158 Инструкции N 174н, пп. 178, 186 Инструкции N 183н, п. 7 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
6 401 40 162	6 303 05 731
Основание: пп. 131, 158 Инструкции N 174н, пп. 159, 180, 186 Инструкции N 183н
6 303 05 831	6 201 11 610			Возврат неиспользованного остатка субсидии на капитальные вложения прошлых лет
	Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)
Основание: п. 9.1 Приложения 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
6 303 05 831	6 401 40 162			Если орган-учредитель принимает решение о подтверждении потребности в использовании неиспользованного остатка субсидии на капвложения, то в учете отражается уменьшение задолженности учреждения по его возврату в доход бюджета. Если ранее были признаны расчеты по неиспользованному остатку субсидии на капвложения, подлежавшему подтверждению потребности для исполнения принятых и неисполненных на отчетную дату обязательств для достижения цели ее предоставления, то в учете отражается уточнение при подтверждении потребности.
Основание: п. 133 Инструкции N 174н, пп. 161, 186 Инструкции N 183н
У органа-учредителя
КРБ 1 215 33 530		КРБ 1 302 73 732	1. В случае если согласно Отчету средства субсидии не использованы в полном объеме, "сторнировать" принятые бюджетные и денежные обязательства целесообразно по факту возврата остатка неиспользованных средств 2. Если соглашение об уменьшении субсидии не подписывали, но перечислили субсидию не в полном объеме, на 1 января в отчетности может быть отражена Кредиторка по счету 302 73, подлежащая погашению в следующем году. При наличии по итогам отчетного периода Кредиторской задолженности в очередном году отражается перерегистрация принятых, но не исполненных обязательств. Основание: пп. 98, 102 Инструкции N 162н 3. Операции по уточнению ранее принятых денежных обязательств отражаются в сумме зачета по авансовым перечислениям даже при использовании субсидии в полном объеме Основание: разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
КРБ 1 502 11 530		КРБ 1 502 12 530
КРБ 1 302 73 832		КРБ 1 206 73 662
КРБ 1 502 11 530		КРБ 1 502 12 530
"Красное сторно"
КДБ 1 205 63 562		КРБ 1 206 73 662	Если Отчет утвержден в текущем году, в том числе при досрочном выполнении условий предоставления субсидии ее получателем, но обязанность по возврату неиспользованных средств возникает в очередном году, то последним днем отчетного периода в учете отражается закрытие расчетов в сумме неиспользованного остатка. Одновременно уточните ранее принятые денежные обязательства в сумме зачета по авансовым перечислениям Основание: п. 78 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Шаг 10. В следующем году учреждение получило возврат денег от контрагента или от банка

Дебет	Кредит	Советы
У учреждения
6 201 11 510	6 206 ХХ 66Х	Если контрагент возвращает ранее перечисленный ему в прошлом году аванс, надо отразить возврат дебиторки прошлого года: - в форме 0503737 - графа 5: строки 591, 710 (с "минусом"), графа 4 строка 950; - в форме 0503723 - строка 4210 (с "минусом"), строка 5010 (с "минусом")
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)
6 201 11 510	6 302 ХХ 73Х	Если в конце прошлого года провели окончательный расчет с контрагентом, а в январе деньги вернулись, отразите в учете и отчетности возврат дебиторки прошлого года. Например, такая ситуация может возникнуть, если ваш поставщик закрыл счет в банке
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)
6 401 10 162	6 303 05 731	1. Если получили разрешение на расходование возвратившихся средств, признавайте расходы и ведите учет в общем порядке. 2. Если по решению органа-учредителя деньги надо вернуть в бюджет, покажите Кредиторку на счете 303 05 и возврат остатка субсидии прошлых лет. Проводок для этой ситуации в инструкциях пока нет - их надо согласовать с органом-учредителем, финорганом
6 303 05 831	6 201 11 610	Если возвращаете субсидию прошлого года, учет на забалансовом счете 18 можно организовать по коду источников 610 в увязке с кодом КОСГУ 610
	Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610) КОСГУ)
Основание: п. 133 Инструкции N 174н, п. 161 Инструкции N 183н
У органа-учредителя
КДБ 1 205 63 562	КДБ 1 401 10 163	В учете отражается признание доходов от возврата остатка субсидии прошлых лет В случае если потребность в использовании возвращенных учреждению средств субсидии будет подтверждена, корреспонденции счетов необходимо предусмотреть в Учетной политике по согласованию с финорганом. Не исключено, что в учете указанная операция может быть отражена "обратной" проводкой, то есть по Дебету счета 401 10 в корреспонденции с Кредитом счета 205 63.
КДБ 1 210 02 163	КДБ 1 205 63 662	Покажите поступление дохода на лицевой счет администратора по КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет". Основание: п. 91 Инструкции N 162н, п. 9.1 раздела III Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Шаг 11. Ревизоры выявили нецелевые или незаконные расходы

Дебет	Кредит	Примечание
У учреждения
6 401 10 162 6 401 40 162	6 303 05 731	1. Если ревизоры выявили нарушения в использовании субсидии до утверждения Отчета, покажите уменьшение доходов будущих периодов (Дебет 401 40), после утверждения Отчета - уменьшение доходов текущего года (Дебет 401 10). Проводки будут одинаковыми и для субсидии текущего года, и для прошлогодней субсидии. 2. Как правило, возвращать в бюджет приходится любые суммы, израсходованные с нарушением. Причем "нецелевкой" могут признать даже расходы, формально соответствующие целям предоставления субсидии, но потраченные с нарушением действующих норм и правил. Более того, за нецелевое использование средств субсидии могут оштрафовать по ст. 15.14 КоАП РФ. Подробности смотрите здесь
Основание: п. 152 Инструкции N 174н, п. 180 Инструкции N 183н.
6 303 05 831	6 201 11 610	1. Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, при выявлении нарушений в расходовании отразите как уменьшение дохода. 2. Вернуть деньги надо в срок, указанный в акте/предписании, в любом случае - даже если не удается взыскать ущерб с виновных лиц. За невыполнение предписания органа финконтроля могут оштрафовать по ч. 20 ст. 19.5 КоАП РФ
	Уменьшение 17 (150 АнКВД, 162 КОСГУ)
Основание: п. 133 Инструкции N 174н, п. 161 Инструкции N 183н
6 303 05 831	6 201 11 610	1. Если возвращаете субсидию на капвложения прошлого года, учет на забалансовом счете 18 можно организовать по коду источников 610 в увязке с кодом 610 КОСГУ. 2. Если денег по КФО "6" не осталось, субсидию можно вернуть за счет КФО "2". 3. Вернуть деньги надо в срок, указанный в акте/предписании, в любом случае - даже если не удается взыскать ущерб с виновных лиц. За невыполнение предписания органа финконтроля могут оштрафовать по ч. 20 ст. 19.5 КоАП РФ Подробно об отражении расчетов по возврату в бюджет средств целевых субсидий при выявлении фактов нецелевого использования см. здесь
	Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)
Основание: п. 133 Инструкции N 174н, п. 161 Инструкции N 183н
У органа-учредителя
КДБ 1 205 63 562	КДБ 1 401 10 163	Выявление нарушения получателем субсидии прошлых лет условий ее предоставления после утверждения Отчета отражается в качестве операции по признанию доходов от возврата остатков субсидий прошлых лет.
КДБ 1 210 02 163	КДБ 1 205 63 662	Покажите поступление дохода на лицевой счет администратора по КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет"
Если субсидия предоставлялась в текущем году и Отчет на момент выявления нарушения не утвержден, то возврат средств субсидии может быть отражен в учете в качестве восстановления кассовой выплаты с последующей корректировкой принятых денежных обязательств способом "Красное сторно".