Компенсация расходов на борьбу с COVID-19 за счет средств ФСС в 2020 году (подготовлено экспертами компании "Гарант", август 2020 г.)

Компенсация расходов на борьбу с COVID-19 за счет средств ФСС в 2020 году

август 2020 г.

ГАРАНТ:

См. также статью Компенсация расходов на борьбу с COVID-19 за счет средств ФСС в 2021 году

В 2020 году работодатели могут возместить за счет средств Фонда социального страхования расходы на реализацию мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции.

Прежде всего, следует сказать о том, что претендовать на данную меру поддержки могут любые организации и ИП, независимо от наличия у них статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, от факта осуществления или неосуществления деятельности в пострадавших от коронавируса отраслях, основного ОКВЭД и других обстоятельств. ФСС возместит "ковидные" расходы на всех работников предприятия, условия труда на конкретных рабочих местах значения не имеют (письмо ФСС от 05.08.2020 N 02-09-11/12-05-19094). Важно только само наличие в 2020 году определенных видов расходов, понесенных компанией в связи пандемией.

Механизм получения возмещения

Нужно понимать, что возмещение расходов будет осуществляться не путем выделения работодателю денежных сумм, а посредством получения от ФСС разрешения использовать на их погашение страховые взносы на травматизм.

При этом возможны два варианта механизма реализации такого финансирования:

- истраченные средства могут быть зачтены ФСС в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от НС И ПЗ;

- произведенные затраты возмещаются ФСС на расчетный счет страхователя.

Выбор варианта зависит от того, является ли регион, в котором расположен работодатель, претендующий на возмещение, участником пилотного проекта ФСС.

Примечание

С июля 2011 года в отдельных субъектах РФ действует так называемый пилотный проект ФСС. Для страхователей, зарегистрированных в территориальных органах ФСС, находящихся на территории субъектов РФ, участвующих в реализации данного проекта, установлен специальный порядок финансирования: путем возмещения понесенных расходов на предупредительные меры. См. Положение об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012 - 2020 годах на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта (утв. постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294, далее - Положение N 294).

Иными словами рассчитывать на получение от государства "живых" денег в данном случае не стоит, но при соблюдении определенных условий можно уменьшить подлежащую уплате в бюджет сумму страховых взносов на НС и ПЗ или, в случае, если работодатель расположен в регионе - участнике пилотного проекта, возвратить из бюджета часть уплаченных взносов на травматизм.

Напомним, что ФСС вправе разрешить страхователю уменьшить подлежащие уплате в текущем году взносы на НС и ПЗ на расходы, которые тот понес в связи с предупреждением производственного травматизма и профзаболеваний (см. пп. 6 п. 1 ст. 18 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Перечень предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний и правила их финансового обеспечения (далее - Правила) утверждены Минтрудом России (см. приказ от 10.12.2012 N 580н). На 2020 год этот перечень был расширен мероприятиями, связанными с предупреждением распространения новой коронавирусной инфекции. Соответствующие поправки внесены приказом Минтруда России от 23.06.2020 N 365н, они вступили в силу 4 августа 2020 года и будут действовать вплоть до 31 декабря 2020 года.

Виды расходов на COVID-19, подлежащие компенсации за счет взносов на травматизм

Обратиться в ФСС для получения возмещения можно в случае, если были понесены следующие "коронавирусные" расходы (п. 3.1 Правил):

- приобретение средств индивидуальной защиты органов дыхания (одноразовых масок, респираторов, многоразовых тканных масок), лицевых щитков, бахил, противочумных костюмов, одноразовых халатов;

- приобретение дезинфицирующих кожных антисептиков для обработки рук работников и дозирующих устройств для обработки рук указанными антисептиками;

- приобретение устройств и дезинфицирующих средств для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;

- приобретение устройств для бесконтактного контроля температуры тела работника;

- проведение лабораторного обследования работников на COVID-19.

Примечание

Средства профилактики и защиты от коронавирусной инфекции могут быть как отечественного, так и зарубежного происхождения (см. письмо ФСС РФ от 05.08.2020 N 02-09-11/12-05-19094).

Размер расходов, которые могут быть зачтены в счет уплаты взносов на НС и ПЗ

Расходы на любые предупредительные меры, в том числе на предупреждение распространения новой коронавирусной инфекции, уменьшают страховые взносы на НС и ПЗ не в фактическом размере, а с учетом определенных ограничений.

В общем случае в 2020 году на финансовое обеспечение предупредительных мер можно истратить до 20 процентов сумм страховых взносов на травматизм, начисленных за 2019 год.

Примечание

Объем средств, направляемых на указанные цели, может быть увеличен до 30%, если в предыдущих годах работодатель оплачивал санаторно-курортное лечение своих работников предпенсионного возраста (п. 2 Правил).

Общая формула для расчета лимита расходов выглядит так:

Р = (СВ - РБ - РО) х 20%, где:

Р - лимит расходов, которые можно зачесть в счет уплаты взносов на травматизм;

СВ - сумма страховых взносов на НС и ПЗ за 2019 год;

РБ - расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями за 2019 год;

РО - расходы на оплату отпуска застрахованного лица на период его лечения и проезда к месту лечения и обратно.

Примечание

Если численность сотрудников не превышает 100 человек и в 2018 - 2019 годах работодатель не обращался в ФСС за получением финансирования предупредительных мер, расчет производится исходя из данных за 2017 - 2019 года.

Пример

В 2019 году ООО "Василек" начислило и уплатило в бюджет страховые взносы на НС и ПЗ в размере 200 000 рублей. Численность сотрудников общества составляет 200 человек. Расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с НС и ПЗ и оплату дополнительных отпусков, связанных с лечением работников в 2019 году общество не несло. Предпенсионеры на лечение не направлялись.

Максимальная сумма финансирования предупредительных мер составит: 200 000 рублей х 20% = 40 000 рублей.

Т.е. в 2020 году ООО "Василек" может уменьшить сумму страховых взносов на НС и ПЗ максимум на 40 000 рублей. В эти 40 000 рублей могут входить как "ковидные" расходы, так и затраты, понесенные в связи с осуществлением других предупредительных мер.

Внимание

Разрешенные расходы на предупредительные меры не могут быть больше, чем страховые взносы начисленные за текущий год за вычетом расходов, произведенных в этом же году на выплату больничных в связи с НС и ПЗ и на оплату отпусков (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска).

Срок обращения в ФСС

В 2020 году обратиться в ФСС за возмещением расходов на мероприятия, направленные на нераспространение коронавирусной инфекции, необходимо в срок до 1 октября 2020 года (п. 2 приказа Минтруда России от 23.06.2020 N 365н).

Последним днем для обращения является 30.09.2020 года, однако тянуть не советуем. Во-первых, потому что финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется ФСС только в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных его бюджетом на текущий финансовый год (п. 2 Правил). Говоря простым языком, денег на всех может попросту не хватить. Во-вторых, ФСС откажет в финансовом обеспечении, если представлен не полный пакет документов, документы содержат недостоверную информацию или у страхователя имеется недоимка по взносам, пеням или штрафам. После отказа заявление можно подать повторно, но не позднее установленного срока (п. 10 Правил). Соответственно, чем раньше осуществлено первоначальное обращение, тем больше остается времени на исправление имеющихся недочетов.

Алгоритм действий для получения возмещения расходов на COVID-19

Шаг 1. В ФСС необходимо направить заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер (форма утверждена приказом ФСС РФ от 07.05.2019 N 237). Такое заявление может быть составлено как на бумажном носителе, так в форме электронного документа через единый портал госуслуг (п. 4 Правил).

Рекомендуем:

Формы документов Пример заполнения Заявления о финансовом обеспечении предупредительных мер

К заявлению прилагаются (п. 4 и п. 4.1 Правил, письмо ФСС от 05.08.2020 N 02-09-11/12-05-19094):

- план финансового обеспечения предупредительных мер (форма содержится в Приложении к Правилам) - см. пример заполнения;

- копия перечня мероприятий, разработанного с учетом рекомендаций по профилактике новой коронавирусной инфекции COVID-19 среди работников, данных Роспотребнадзором, - см. пример заполнения;

- документы, обосновывающие необходимость финансового обеспечения (перечень этих документов зависит от конкретного вида понесенных расходов, см. Таблицу 1):

Таблица 1

Понесенные расходы	Документы
Приобретение средств индивидуальной защиты органов дыхания (одноразовых масок, респираторов, многоразовых тканных масок), лицевых щитков, бахил, противочумных костюмов, одноразовых халатов	- Перечень приобретаемых средств защиты с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности - см. пример заполнения; - Копии сертификатов (деклараций) соответствия, оформленных в порядке, установленном действующим законодательством, в случае, если приобретаемые средства защиты подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Приобретение дезинфицирующих кожных антисептиков для обработки рук работников и дозирующих устройств для обработки рук указанными антисептиками	- Перечень приобретаемых дезинфицирующих средств с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности - см. пример заполнения; - Перечень приобретаемых дозирующих устройств с указанием их количества и стоимости; - Копии сертификатов (деклараций) соответствия, оформленных в порядке, установленном действующим законодательством, в случае, если приобретаемые дезинфицирующие средства, дозирующие устройства подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Приобретение устройств и дезинфицирующих средств для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей	- Перечень приобретаемых дезинфицирующих средств вирулицидного действия с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности - Перечень приобретаемых устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей дезинфицирующими средствами вирулицидного действия с указанием их количества и стоимости - см. пример заполнения; - Копии регистрационных удостоверений на приобретаемые рециркуляторы воздуха; - Копии сертификатов (деклараций) соответствия, оформленных в порядке, установленном действующим законодательством, в случае, если приобретаемые дезинфицирующие средства вирулицидного действия подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Приобретение устройств для бесконтактного контроля температуры тела работника	- Перечень приобретаемых устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работника и (или) термометров с указанием их количества и стоимости - см. пример заполнения; - Копии сертификатов (деклараций) соответствия, оформленных в порядке, установленном действующим законодательством, в случае, если приобретаемые устройства (оборудования) подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Проведение лабораторного обследования работников на COVID-19	- Копия списка работников, направляемых на обследование на COVID-19 - см. пример заполнения; - Копия договора на проведение обследования работников на COVID-19 с медицинской организацией (медицинской лабораторией) и документа, подтверждающего стоимость обследования 1 работника, при отсутствии указанной информации в договоре; - Копии лицензии на осуществление медицинской деятельности, подтверждающей допуск медицинской организации (медицинской лаборатории) к проведению работ по обследованию (тестированию) работников на COVID-19, а также регистрационного удостоверения на использование на территории РФ соответствующих тестов (тест-систем)*(1)

Все копии документов должны быть заверены печатью страхователя (при ее наличии) (п. 4.1 Правил).

______________________________

*(1) Согласно требованиям Роспотребнадзора к организации лабораторных исследований на новую коронавирусную инфекцию (COVID-19), лабораторные работы могут проводиться исключительно в лабораториях, имеющих лицензию на осуществление деятельности в области использования возбудителей инфекционных заболеваний человека и животных II степени потенциальной опасности (патогенности) (письмо Роспотребнадзора от 06.03.2020 N 02/3739-2020-32).

Шаг 2. Дождаться решения ФСС. Срок принятия такого решения зависит от суммы страховых взносов, начисленных в 2019 году:

- до 25 миллионов рублей включительно - в течение 10 рабочих дней со дня получения полного комплекта документов;

- более 25 миллионов рублей - 18 рабочих дней со дня получения полного комплекта документов (в этом случае территориальное отделение согласовывает решение с ФСС РФ).

Примечание

Решение об отказе в финансовом обеспечении может быть обжаловано в вышестоящем территориальном органе ФСС или в суде в порядке, установленном законодательством РФ (п. 11 Правил).

Срок представления информации о результатах рассмотрения фондом заявлений страхователей и принятых решениях о направлении средств на финансовое обеспечение в 2020 году предупредительных мер продлен до 1 ноября 2020 года (письмо ФСС РФ от 05.08.2020 N 02-09-11/12-05-19094).

Шаг 3. Отразить произведенные за счет ФСС расходы в Расчете по форме 4-ФСС

Внимание

Данный шаг не касается страхователей, расположенных в регионах - участниках пилотного проекта. Так как в рамках пилотного проекта не действует "зачетный" принцип, страховые взносы на НС и ПЗ такие страхователи не вправе уменьшать на размер понесенных расходов. Соответственно, и информацию о расходах на предупредительные меры в форме 4-ФСС они не отражают (см. Особенности, утв. приказом ФСС РФ от 28.03.2017 N 114).

Сведения о расходовании средств на финансирование любых предупредительных мероприятий отражаются по строке 15 таблицы 2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и по строке 9 таблицы 3 "Расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" формы 4-ФСС.

Шаг 4. Ежеквартально представлять в ФСС отдельный отчет по расходам, произведенным за счет средств ФСС.

В настоящее время рекомендуемая форма отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ на финансовое обеспечение в 2020 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников приведена в приложение 1 к письму ФСС РФ от 05.08.2020 N 02-09-11/12-05-19094. Для отражения антикоронавирусных расходов предназначены графы 27 - 36 формы, сюда заносятся сведения о конкретных видах затрат, их планируемой и фактической величине.

Данный отчет составляется нарастающим итогом (с начала 2020 года) и представляется одновременно с Расчетом по форме 4-ФСС. К отчету также прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы.

Рекомендуем:

Формы документов Пример заполнения Отчета об использовании сумм страховых взносов на НС и ПЗ на финансовое обеспечение в 2020 году

Шаг 5. Обратиться в ФСС с заявлением о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер

Внимание

Данный шаг касается только страхователей, расположенных в регионах - участниках пилотного проекта.

Оплата предупредительных мер осуществляется страхователем-участником пилотного проекта за счет собственных средств. Затем происходит возмещение расходов за счет средств ФСС в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС РФ на эти цели (см. Положение N 294). Заявление представляется не позднее 15 декабря 2020 года. Форма заявления приведена в Приложении к приказу Минздрава РФ от 11.07.2011 N 709н.

К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы.

Рекомендуем:

Формы документов Пример заполнения Заявления о возмещении в 2020 году страхователю произведенных расходов на оплату предупредительных мер

В течение 5 рабочих дней со дня приема заявления и документов, подтверждающих произведенные расходы, ФСС примет решение о возмещении расходов и производит перечисление средств на расчетный счет страхователя (п. 4 Положение N 294).

Внимание

Расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не подлежат возмещению (п. 5 Положение N 294).

Несколько слов о бухгалтерском учете

Примечание

Об учете расчетов с ФСС РФ по предупредительным мерам в организациях бюджетной сферы, участвующих в пилотном проекте, читайте здесь.

Средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФ (абзацы 2, 3 ст. 10, ст. 13 БК РФ). Поэтому средства финансового обеспечения, в том числе в форме уменьшения обязательств по уплате взносов на страхование от НС и ПЗ, в бухгалтерском учете отражаются как государственная помощь (п.п. 1, 4 и 15 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", далее - ПБУ 13/2000). Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000).

Таким образом, на дату вынесения ФСС РФ решения о соответствующем финансировании в учете производится запись:

Дебет 76 "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам" Кредит 86 - получено разрешение ФСС на финансирование предупредительных мер за счет взносов на страхование от НС и ПЗ;

Пунктом 8 ПБУ 13/2000 установлено, что бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов. Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе. Причем сумму бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету запасов и других активов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (п. 9 ПБУ 13/2000). В учете это отражается записями:

Дебет 10 Кредит 60 (76) - приобретены средства индивидуальной защиты (дезинфицирующие средства, устройства для бесконтактного измерения температуры и т.д.)

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 60 (76) - отражено приобретение услуг по лабораторному обследованию работников на COVID-19

Дебет 86, Кредит 98 - отражены в составе доходов будущих периодов средства финансового обеспечения антикоронавирусных мер;

Дебет 69 Кредит 76 "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам" - уменьшена задолженность перед ФСС РФ по взносам на сумму произведенных расходов;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 - списана стоимость средств индивидуальной защиты (дезинфицирующих средств, устройств для бесконтактного измерения температуры и т.д.)

Дебет 98 Кредит 91 - сумма финансового обеспечения, соответствующая стоимости списанных средств индивидуальной защиты (дезинфицирующих средств, устройств для бесконтактного измерения температуры и т.д.) учтена в составе прочих доходов.

У страхователей, расположенные в регионах - участниках пилотного проекта записи в учете будут несколько иными. Согласно п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, относятся на увеличение финансового результата организации. Поэтому учет в данном случае ведется без применения счетов 86 и 98:

Дебет 76 "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам" Кредит 91 - получено разрешение ФСС на финансирование предупредительных мер;

Дебет 10 Кредит 60 (76) - приобретены средства индивидуальной защиты (дезинфицирующие средства, устройства для бесконтактного измерения температуры и т.д.)

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 60 (76) - отражено приобретение услуг по лабораторному обследованию работников на COVID-19

Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам" - получены средства от ФСС.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер