Энциклопедия решений. Изменения в законодательстве, которые необходимо учесть при подготовке годовой отчетности - 2020

Изменения в законодательстве, которые необходимо учесть при подготовке годовой отчетности - 2020

Смотрите в этом материале:

- что изменилось в бухгалтерском законодательстве?

- что изменилось в налоговом законодательстве?

- что изменилось в законодательстве о персучете?

- что учесть при подаче статистической отчетности?

- что изменилось в законе об аудиторской деятельности?

- новая форма декларации о плате за НВОС

2020 год принес очередные изменения в наше законодательство. Изменения этого года связаны не только с проведением плановых реформ налогового и бухгалтерского законодательства, но и с вмешательством в нашу жизнь коронавируса.

Остановимся подробнее на тех изменениях, которые могут оказать влияние на подготовку и представление годовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность

1. Порядок представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Внимание

Начиная с отчетности за 2020 год все организации, обязанные представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формирующую ГИР БО (в т.ч. и субъекты малого предпринимательства), представляют ее обязательный экземпляр только в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", письмо Минфина и ФНС России от 17.12.2020 N 07-04-07/110599/ВД-4-1/20793@).

Представление обязательного экземпляра отчетности за 2020 г. на бумажном носителе является основанием для отказа в его приеме налоговым органом.

Напомним, что при представлении отчетности за 2019 год у субъектов малого предпринимательства была возможность выбора носителя, на котором эта отчетность могла быть представлена: на бумаге или в виде электронного документа (п. 4 ст. 2 Закона от 28.11.2018 N 444-ФЗ, приказ ФНС России от 13.11.2019 N ММВ-7-1/569@, сообщение Минфина России от 25.12.2019 N ИС-учет-21).

Форматы представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов утверждены приказом от 13.11.2019 N ММВ-7-1/570@.

При этом если организация по закону или договору обязана будет предоставить каким-либо пользователям отчетность на бумажном носителе, то ей придется изготовить бумажную копию отчетности, составленной в электронном виде, за свой счет (ч. 7.1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Кроме того, ФНС России в письме от 02.09.2020 N АБ-17-19/240@ еще раз напомнила организациям и индивидуальным предпринимателям о возможности представить не только бухгалтерскую, но и налоговую отчетность в электронном виде через официальный сайт Федеральной налоговой службы в сети Интернет. Бесплатное программное обеспечение для автоматизации процесса подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности "Налогоплательщик ЮЛ" доступно в открытом доступе на официальном сайте ФНС России.

См. подробнее в Энциклопедия решений. Адреса и сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Сроки представления скорректированной бухгалтерской отчетности

Подготовлен законопроект о внесении поправок в ст. 18 Закона N 402-ФЗ (ID 02/04/09-20/00108268).

Планируется установить единый пресекательный срок для представления исправленной бухгалтерской отчетности в ГИР БО - не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом. Для тех случаев, когда утверждение отчетности осуществлено после этой даты, и утвержденная отчетность отличается от отчетности, ранее представленной в ГИРБО, предлагается представлять утвержденную отчетность в ГИР БО в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем ее утверждения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

В настоящее время исправленный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в налоговый орган не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем:

1) внесения исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

2) либо за днем утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е.:

- для ООО - 10 рабочих дней после 30 апреля;

- для АО - 10 рабочих дней после 30 июня.

3. Отражение в отчетности информации о досрочном применении положений новых ФСБУ

Не первый год уже вносятся изменения в действующие ПБУ либо принимаются новые ФСБУ. Не стал исключением и 2020 год.

Взамен ПБУ 5/01 принят ФСБУ 5/2019 "Запасы", применять который в обязательном порядке организации должны начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. До указанного срока применение нового Стандарта является добровольным и подлежит раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год.

Подробнее - в нашем обзоре.

Продолжаем также раскрывать в отчетности 2020 года и информацию о досрочном применении положений ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (рекомендации Минфина России (приложение к письму от 27.12.2019 N 07-04-09/102563).

Подробнее - в нашем обзоре.

4. Применение изменений, внесенных в действующие ПБУ

Начиная с отчетности за 2020 год организациями в обязательном порядке применяются изменения, внесенные в:

- ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи";

- ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности";

- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Кроме того, начиная с отчетности за 2020 год, всеми организациями в обязательном порядке применяется отредактированная в связи с внесенными в ПБУ 18/02 изменениями, форма Отчета о финансовых результатах (в части строк, касающихся ПНО, ПНА, ОНО, ОНА).

С 27.02.2021 в силу вступили изменения, внесенные приказом Минфина России от 27.11.2020 N 287н в ряд ПБУ, предоставляющие составителю бухгалтерской отчетности возможность раскрывать информацию в ограниченном объеме в определенной ситуации. Случаи допустимого ограничения объема раскрываемой информации приведены в информации Минфина России от 24.02.2021 N ИС-учет-32.

См. подробнее:

- Обзор изменений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";

- Обзор изменений ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"

Налоговая отчетность

Налог на прибыль

Прошел год и декларация по налогу на прибыль вновь изменилась. Изменения в форму декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме внесены приказом ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@.

Изменения вступили в силу с 16.11.2020, но применяются, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2020 г., т.е. не ранее 01.01.2021.

Внесение изменений в форму декларации связано с принятием ряда законов, устанавливающих льготный порядок налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков, с отменой обязанности по включению в декларацию сведений о выплаченных физическим лицам доходах от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также от выплат по ценным бумагам российских эмитентов (информация ФНС России от 21.09.2020).

Подробнее - в нашем обзоре.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

ФНС обновила форму и формат декларации по НДС, а также электронные форматы предоставления сведений из книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур (приказ от 19.08.2020 NЕД-7-3/591@). Впервые представить декларацию по обновленной форме необходимо за 4 квартал 2020 года.

Большая часть поправок связана с принятием Закона о защите капиталовложений, а также уточнением льгот по НДС. Обновлены коды операций.

Подробнее - в нашем обзоре.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

1. Справки 2-НДФЛ за 2020 год представляются последний раз. Начиная с отчетности за 2021 год сведения о доходах физического лица будут представляться в составе расчета 6-НДФЛ (восьмой абзац п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

2. Представлять расчет по страховым взносам, начиная с отчетности за расчетный период 2020 г., придется по новой форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/751@.

Это связано с рядом изменений, внесенных в законодательство из-за пандемии коронавируса, и в первую очередь, с изменением тарифов страховых взносов. Напомним, что в 2020 году для некоторых категорий страхователей установлены следующие тарифы страховых взносов:

- для МСП - пониженный тариф взносов 15% с выплат, превышающих МРОТ (в месяц);

- для отдельных категорий страхователей - нулевой тариф взносов за II квартал 2020 год.

В связи с этим вводятся новые коды тарифа плательщика и коды категорий застрахованных лиц, в том числе закрепляются ранее рекомендованные коды.

Кроме того, в состав нового расчета по страховым взносам войдут и сведения о среднесписочной численности (п. 2 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 28.01.2020 N 5-ФЗ). То есть начиная с отчета за 2020 год, такие сведения будут представляться в ИФНС ежеквартально. Сдавать их отдельно за 2020 год не придется.

Подробнее - в нашем обзоре.

Земельный налог и транспортный налог

Начиная с налогового периода за 2020 год указанные декларации не представляются (п. 17, п. 26 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, письмо ФНС России от 31.10.2019 N БС-4-21/22311@).

Налог на имущество

Обновлена форма декларации по налогу на имущество организаций. Изменения вначале были внесены приказом ФНС России от 28.07.2020 N ЕД-7-21/475@.

Поправки, внесенные этим приказом, обусловлены, в частности, появлением категорий налогоплательщиков, которым из-за распространения новой коронавирусной инфекции разрешено перенести сроки уплаты налога (авансовых платежей по нему) в течение 2020 года.

Кроме того, в связи с тем, что ряд организаций освобожден от уплаты налога за II квартал 2020 года, расширен перечень кодов налоговых льгот, отражаемых в декларации, в том числе для субъектов МСП, работающих в пострадавших от распространения коронавирусной инфекции отраслях.

В декларацию также добавлен признак исчисления суммы налога лицом, заключившим соглашение о защите и поощрении капиталовложений. Это позволит реализовать условия о стабилизации правил налогообложения имущества организации на период действия указанного соглашения.

Уже в январе 2021 года в Минюсте был зарегистрирован еще один приказ ФНС России от 09.12.2020 N КЧ-7-21/889@, который внес в уже измененную форму декларации некоторые дополнения. В обновленной форме декларации отражены новые особенности определения налоговой базы при изменении кадастровой стоимости объекта. В декларацию также включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации. При этом объект обложения налогом на имущество организаций пока не изменился, это по-прежнему только недвижимое имущество.

Несмотря на то, что дополнения, внесенные приказом N КЧ-7-21/889@, вступили в силу с 14.03.2021, сдать декларацию по обновленной форме можно начиная с февраля 2021 года (письмо ФНС России от 20.01.2021 N БС-4-21/537@).

Подробнее - в нашем обзоре.

Налоговая декларация по ЕСХН

ФНС России внесла коррективы в форму, формат и правила заполнения декларации по ЕСХН (см. приказ от 18 декабря 2020 г. N ЕД-7-3/926@).

В частности, в декларации нужно будет указывать обоснование применения ставки, установленной регионом.

Уточнены также и правила указания номера корректировки.

Приказ N ЕД-7-3/926@ вступает в силу только 29.03.2021. Но применяться он должен, начиная с представления отчетности за налоговый период 2020 г.

Чтобы исключить формальные отказы в приеме деклараций за 2020 г., представленных после указанной даты по прежней форме, ФНС предписала инспекциям принимать отчетность как по новой форме, так и по старой (письмо от 12.02.2021 N СД-4-3/1776@).

Подробнее - в нашем обзоре.

Налоговая декларация по УСН

Приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ утверждены форма, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации по УСН. Указанный документ вступает в силу только 20.03.2021. Тем не менее декларация за налоговый период 2020 года может быть сдана как по старой, так и по новой форме (письмо ФНС России от 02.02.2021 N СД-4-3/1135@).

Подробнее о новой форме - в нашем обзоре.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ

Новой декларацией 3-НДФЛ уже никого не удивишь. Она меняется практически каждый год. И 2020 год не стал исключением.

В новой 3-НДФЛ учтены все изменения, внесенные в НК РФ.

В частности, раздел 1 декларации дополнен приложением для заполнения заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога. Ранее для этого заполнялся отдельный документ.

Также к декларации теперь прилагается расчет авансовых платежей для ИП и лиц, занимающихся частной практикой. Напомним, что ИП и частнопрактикующие лица, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ, с текущего года исчисляют суммы ежеквартальных авансовых платежей по НДФЛ самостоятельно на основании фактических (а не предполагаемых) показателей своей деятельности.

Индивидуальный (персонифицированный) учет

Способы представления сведений

Начиная с 01.01.2021 число работодателей, представляющих в ПФР отчетность на бумаге, может сократиться.

Изменения планируется внести в п. 2 ст. 8 Закона об индивидуальном персонифицированном учете. Сейчас страхователь представляет сведения на 25 и более работающих у него застрахованных лиц за предшествующий отчетный период только в форме электронного документа. Если работников меньше 25 - данные можно сдать на бумаге. Законопроектом предлагается снизить максимальную численность работников, при которой сведения можно подавать на бумажном носителе, с 25 до 10 человек.

Как отмечается в пояснительной записке к законопроекту, по данным ПФР и ФСС России, большинство страхователей с численностью работников от 10 до 25 человек уже представляют отчетность в территориальные органы указанных фондов в электронной форме. Поэтому вносимое изменение отвечает реальным возможностям указанных страхователей.

См. подробнее в Энциклопедии решений. Способы представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета

Новое в СЗВ-СТАЖ

Постановлением ПФР от 02.09.2020 N 612п (далее - Постановление N 612п) скорректирован порядок заполнения форм сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1 и др.).

Коррективы, внесенные в порядок заполнения СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-КОРР и СЗВ-ИСХ, касаются не всех страхователей, а только:

- медицинских организаций и их структурных подразделений, работники которых оказывают медицинскую помощь пациентам с новой коронавирусной инфекцией COVID-19 и подозрением на нее;

- страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов, введенных Федеральными законами от 01.04.2020 N 102-ФЗ, от 08.06.2020 N 172-ФЗ.

Подробнее - в нашем обзоре.

Статистическая отчетность

Незаметно прошла еще одна пятилетка. И для субъектов малого и среднего предпринимательства наступает период очередного сплошного статистического наблюдения. А это значит, что все субъекты малого и среднего предпринимательства (в т.ч. и индивидуальные предприниматели) в обязательном порядке должны представить отчетность в органы статистики (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, далее - Закон N 209-ФЗ):

1) малые предприятия (включая микропредприятия) - Форму N МП-сп "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия за 2020 год";

2) индивидуальные предприниматели - Форму N 1-предприниматель "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя за 2020 год";

3) средние предприятия - формы отчетности, перечисленные в приложении N 1 к Основным положениям..., утв. приказом Росстата от 28.08.2020 N 496.

По общему правилу отчетность должна быть представлена в срок до 1 апреля 2021 года.

Однако если организация или ИП, являющиеся субъектами малого предпринимательства, решат сдать отчетность через Единый портал госуслуг, то сделать это можно на месяц позже - до 1 мая 2021 года (приказ Росстата от 30.12.2020 N 864). К средним предприятиям это не относится. Они должны сдать отчетность в срок до 01.01.2021.

См. подробнее в Энциклопедии решений. Представление статистической отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства

Изменены случаи обязательного аудита

Новые пороговые значения доходов и активов, при превышении которых бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту

С 01.01.2021 ст. 5 Закона N 307-ФЗ действует в редакции Федерального закона от 29.12.2020 N 476-ФЗ.

Теперь в качестве критерия, по которому определяется необходимость проведения обязательного аудита, надлежит использовать доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности (ранее - выручка от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) (см. сообщение Минфина России от 11.01.2021 N ИС-аудит-37).

Данный показатель определяется:

- по данным налогового учета и включает доходы не только от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но и внереализационные доходы (до внесения изменений этот показатель определялся по данным бухгалтерского учета);

- по всем видам деятельности и по всем применяемым налоговым режимам;

- за год, непосредственно предшествовавший отчетному году.

При этом размер дохода, при превышении которого отчетность организаций будет подлежать обязательному аудиту, увеличен в 2 раза и составляет 800 млн рублей (ранее 400 млн рублей).

Цель внесенного изменения - привести указанный критерий в соответствие с критериями, которые применяются для отнесения экономических субъектов к субъектам малого предпринимательства.

Новая величина дохода фактически освобождает малые предприятия от проведения обязательного аудита в отношении своей бухгалтерской отчетности, за исключением субъектов, определенных федеральными законами.

До 400 млн рублей увеличен и показатель суммы активов бухгалтерского баланса (ранее - 60 млн рублей).

Организации, имеющие организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фрондах"), должны проводить обязательный аудит в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превысит 3 млн руб.

Отчетность за какой год не подлежит аудиту в силу новой редакции ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ?

Если организация (в т.ч. и малое предприятие) обязана была проводить аудит отчетности за 2020 год в связи с превышением финансовых показателей, установленных "старой" редакцией ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ (действовавшей до 01.01.2021), оно вправе не проводить его в силу новой редакции указанной нормы.

Однако в случае, когда аудитор уже приступил к проверке такой отчетности за 2020 год (т. е. начато исполнение договора на проведение обязательного аудита), то освобождение, вытекающее из новой редакции ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ, начинает применяться с аудита годовой бухгалтерской отчетности только за 2021 г. (а не с отчетности за 2020 г.) (см. сообщение Минфина России от 11.01.2021 N ИС-аудит-37).

См. полный перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год.

Декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду нужно будет сдавать по новой форме

Новые форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду и порядок ее предоставления утв. приказом Минприроды от 10.12.2020 N 1043.

В электронном виде (через личный кабинет) декларацию нужно будет подавать в Росприроднадзор, а на бумажном носителе - в территориальные органы ведомства. Срок не изменился - до 10 марта года, следующего за отчетным.

Тема

Годовой отчет 2020

См. также

Адреса и сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности