Обзор основных изменений по НДФЛ - 2021 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2021 по другим налогам

Обзор основных изменений по НДФЛ - 2021
(глава 23 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", ноябрь 2020 г. - декабрь 2021 г.)

ГАРАНТ:

См. Обзор основных изменений по НДФЛ - 2022

Изменения по НДФЛ с 1 января 2021 года

Введена прогрессивная ставка НДФЛ (с 1 января 2021 года)

(п. 10 ст. 1, ч.ч. 1-3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

С 01.01.2021 наряду с основной ставкой НДФЛ в размере 13 процентов действует повышенная ставка налога в размере 15 процентов. По повышенной налоговой ставке облагаются доходы физических лиц-налоговых резидентов РФ в части, превышающей 5 млн руб. за налоговый период. Доходы в пределах 5 млн рублей за год облагаются по ставке 13 процентов. Согласно данному правилу облагаются все доходы физических лиц-налоговых резидентов, за исключением доходов:

- от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;

- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;

- полученных в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Приведенные доходы независимо от их размера облагаются отдельно с применением налоговой ставки 13 процентов.

Прогрессивная шкала налогообложения не затрагивает и доходы физических лиц-налоговых резидентов РФ, которые по-прежнему облагаются с применением налоговых ставок 35, 9 и 30 процентов согласно п.п. 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ.

Также по прогрессивной налоговой ставке 15 процентов сверх 5 млн руб. за налоговый период (и 13 процентов - в пределах данной суммы) облагаются отдельные доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ:

- от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности по найму в РФ на основе патента;

- от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;

- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ;

- в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

Соответствующие поправки внесены в нормы ст. 224 НК РФ. Кроме того, сопутствующие данному нововведению изменения внесены и в иные нормы главы 23 НК РФ.

Новые правила применяются в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2021. При этом установлены переходные положения, согласно которым в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивная шкала налогообложения будет применяться применительно к каждой налоговой базе, определенной на основании положений ст. 210 НК РФ, отдельно (а не к их совокупности).

Изменен порядок налогообложения процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках (с 1 января 2021 года)

(п.п. 2, 4, 6, 7 ст. 2, ч.ч. 2, 3 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ)

В силу внесенных в главу 23 НК РФ изменений налоговая база по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, определяется как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода (календарного года - ст. 217 НК РФ) по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на первое число налогового периода. При этом в расчете налоговых обязательств не учитываются доходы в виде процентов, полученных:

- по вкладам (остаткам на счетах) в валюте РФ в банках, находящихся на территории РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых;

- по счетам эскроу.

Приведенный порядок расчета налоговой базы применяется и в отношении доходов в виде процентов, номинированных в иностранной валюте, - в таком случае они подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода.

НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, исчисляется с применением ставки 13 процентов независимо от статуса налогоплательщика.

Расчет налоговой базы и НДФЛ с указанных доходов осуществляется по итогам налогового периода налоговыми органами на основании необходимой для этого информации, представленной банками в силу возложенной на них обязанности.

Налогоплательщики-вкладчики должны уплачивать НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления. Декларировать доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, необязательно.

Соответствующие изменения внесены в ст. 214.2, п.п. 2, 3 ст. 224, п. 6 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ. Они вступили в силу 01.01.2021 и применяются к доходам в виде процентов, полученным налогоплательщиками начиная с указанной даты.

Заметим, что новый порядок налогообложения процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках не предусматривает необходимости начисления НДФЛ на сумму банковского вклада (как и ранее) (см., например, письма Минфина России от 08.09.2020 N 03-04-05/78620, ФНС России от 21.04.2020 N БС-3-11/3162@).

Камерально проверить уплату НДФЛ с доходов от продажи или получения в дар недвижимости налоговая может и без декларации (с 1 января 2021 года)

(п. 30 ст. 1, ч. 7 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

Пункт 1.2 ст. 88 НК РФ, вступивший в силу 01.01.2021, устанавливает специальный порядок проведения камеральной налоговой проверки по НДФЛ в отношении доходов физических лиц, полученных от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, если они своевременно не были задекларированы налогоплательщиками. Теперь факт отсутствия налоговой декларации по НДФЛ в таких случаях не препятствует проведению камерального контроля - камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

В ходе проведения такой камеральной налоговой проверки налоговый орган может определить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в связи с продажей и (или) получением налогоплательщиком в дар недвижимости, самостоятельно с учетом норм ст. 214.10 НК РФ. Также налоговый орган наделен полномочиями по истребованию у налогоплательщика необходимых пояснений.

В случае, если до окончания проведения "бездекларационной" камеральной налоговой проверки налогоплательщик (его представитель) задекларирует связанные с недвижимостью доходы, специальная камеральная налоговая проверка прекратится и начнется новая (стандартная) камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации.

Отменены налоговые послабления в отношении доходов по государственным и корпоративным облигациям (с 1 января 2021 года)

(п.п. 1-5 ст. 2, ч.ч. 2, 3 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ)

Так, с 01.01.2021 утратили силу абзац четвертый п. 17.2 и п. 25 ст. 217 НК РФ, освобождавшие от налогообложения:

- доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 01.01.2017;

- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Кроме того, с той же даты перестал действовать специальный порядок налогообложения доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017, предполагавший определение налоговой базы как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход, а также применение налоговой ставки 35 процентов (абзац второй п. 1 ст. 214.2, абзац пятый п. 2 ст. 224 НК РФ в предыдущей редакции).

Сопутствующие изменения внесены также в абзац второй п. 7 ст. 214.1, абзац первый п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Соответственно, с начала текущего налогового периода указанные доходы учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ в фактически полученных суммах (подробнее см. Энциклопедию решений. Как облагаются НДФЛ доходы по государственным и корпоративным облигациям с 2021 года?).

Урегулирован вопрос освобождения от НДФЛ оплаты работникам-северянам и членам их семей проезда в отпуск за границей (с 1 января 2021 года)

(пп. "а" п. 14 ст. 2, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Положения п. 1 ст. 217 НК РФ выводят из-под налогообложения НДФЛ (как и ранее) компенсационные выплаты, связанные с оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, производимой в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ.

Наряду с этим с 01.01.2021 установлено, что в случае использования отпуска за пределами территории РФ не подлежит налогообложению стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ.

Оплачиваемые командированным работникам суммы курортного сбора НДФЛ не облагаются (с 1 января 2021 года)

(пп. "а" п. 14 ст. 2, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Пункт 1 ст. 217 НК РФ с 01.01.2021 устанавливает, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в том числе, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы в виде курортного сбора. Это актуально и в отношении выплат, производимых лицам, находящимся во властном или в административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Единовременные выплаты опекунам в пределах 50 000 рублей на одного ребенка, в отношении которого установлена опека, НДФЛ не облагаются (с 1 января 2021 года)

(пп. "б" п. 14 ст. 2, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

С 01.01.2021 нормы п. 8 ст. 217 НК РФ выводят из-под налогообложения НДФЛ также и суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам-опекунам при установлении опеки над ребенком, выплачиваемых в течение первого года после установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Расширен перечень оснований для освобождения от НДФЛ оплаты дополнительных выходных ухаживающим за детьми-инвалидами (с 1 января 2021 года)

(пп. "в" п. 14 ст. 2, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

С 01.01.2021 п. 78 ст. 217 НК РФ также освобождает от налогообложения НДФЛ доходы в виде суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами, в соответствии со:

- ст. 53 Федерального закона от 30.11.2011 N 342-ФЗ "О службе в органах внутренних дел РФ и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ";

- ст. 53 Федерального закона от 01.10.2019 N 328-ФЗ "О службе в органах принудительного исполнения РФ и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ";

- ст. 32 Положения о порядке прохождения военной службы, утв. Указом Президента РФ от 16.09.1999 N 1237 "Вопросы прохождения военной службы".

Доходы в натуральной форме лиц из групп риска заражения COVID-19, обязанных работать в изолированном режиме, НДФЛ не облагаются (с 1 января 2021 года)

(пп. "г" п. 14 ст. 2, ч.ч. 5, 7 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Речь идет об освобождении от НДФЛ доходов в натуральной форме, возникающих при предоставлении работникам медицинских организаций, стационарных организаций социального обслуживания, стационарных отделений, созданных не в стационарных организациях социального обслуживания, и иным лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией питания и (или) во временное пользование жилых помещений, если такие лица обязаны, в том числе на основании актов таких организаций, выполнять возложенные на них обязанности в изолированном режиме в период введения ограничительных мероприятий в связи с новой коронавирусной инфекцией (п. 85 ст. 217 НК РФ).

Данная норма вступила в силу 01.01.2021, но распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2020 года.

Участники иностранных компаний вправе декларировать доходы в виде дивидендов, полученные такими компаниями от российских организаций (с 1 января 2021 года)

(п.п. 12, 13, пп. "г" п. 14, п.п. 16, 19 ст. 2, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Так, согласно п. 1.1 ст. 208 НК РФ при выполнении установленных им требований дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации по НДФЛ в составе доходов в сумме дивидендов до удержания налога на прибыль организаций у источника выплаты дохода в РФ в части, соответствующей доле косвенного участия налогоплательщика в такой российской организации через указанную иностранную организацию. Для этого, в частности, необходимо, чтобы постоянным местонахождением указанной иностранной организации являлось государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением включенного в перечень не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, утвержденный приказом ФНС России от 11.10.2019 N ММВ-7-17/511@.

Такие дивиденды относятся к доходам от источников в РФ (пп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Они считаются полученными на дату получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов по акциям (долям) иностранной организации (депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранной организации) или в виде суммы распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица (п. 1.2 ст. 223 НК РФ). Налоговая база в отношении таких дивидендов определяется как денежное выражение суммы дивидендов по акциям (долям) российской организации, выплаченных иностранной организации, в которой участвует налогоплательщик (п. 7 ст. 210 НК РФ).

Реализация данного порядка декларирования дивидендов позволит не уплачивать НДФЛ с доходов в виде дивидендов, фактически полученных налогоплательщиком от иностранной организации, получившей дивиденды от российской организации (п. 84 ст. 217 НК РФ).

При этом установлено, что сумма НДФЛ, исчисленного с признанного отраженным налогоплательщиком в налоговой декларации дохода в виде рассматриваемых дивидендов уменьшается на сумму налога на прибыль организаций, удержанного у источника выплаты дохода в РФ при выплате такого дохода иностранной организации (п. 11 ст. 232 НК РФ).

Приведенные нововведения вступили в силу 01.01.2021.

Коэффициент-дефлятор на 2021 год для целей главы 23 НК РФ установлен в размере 1,864

(приказ Минэкономразвития России от 30.10.2020 N 720)

Данный коэффициент-дефлятор подлежит использованию в 2021 году при расчете размера фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, подлежащих уплате иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Его размер увеличен по сравнению с установленным на 2020 год на 0,054 (см. приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 N 684), что при прочих равных условиях имеет следствием некоторое повышение налоговой нагрузки для указанной категории налогоплательщиков.

Изменения по НДФЛ с 17 февраля 2021 года

Уточнен порядок исчисления НДФЛ с доходов в виде дивидендов (с 17 февраля 2021 года)

(п.п. 1, 2, 4 ст. 1, ч.ч. 1, 4 ст. 4 Федерального закона от 17.02.2021 N 8-ФЗ)

Согласно поправкам, внесенным в п. 2.3 ст. 210 НК РФ, налоговая база по доходам в виде дивидендов, осуществляется без учета положений ст. 275 НК РФ. При определении налоговых обязательств по НДФЛ в отношении данного дохода как налогоплательщикам, так и налоговым агентам нужно учитывать нормы ст. 214 НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 225 НК РФ), которые также претерпели изменения.

В частности, установлено, что для целей применения прогрессивной налоговой ставки, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов определяется отдельно от других налоговых баз (п.п. 2, 3 ст. 214 НК РФ).

Кроме того, предусмотрена возможность зачета налога на прибыль, исчисленного и удержанного в отношении дивидендов, полученных российской организацией, при определении суммы НДФЛ, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации (п. 3.1 ст. 214 НК РФ, см. также информацию ФНС России от 08.04.2021 "Даны пояснения по особенностям налогообложения доходов с дивидендов").

Указанные изменения в нормы главы 23 НК РФ вступили в силу 17.02.2021. При этом новые правила применяются к доходам, полученным налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с 2021 года.

Изменения по НДФЛ с 20 мая 2021 года

Налогоплательщики могут получать налоговые вычеты в упрощенном порядке (с 20 мая 2021 года)

(п.п. 2-4 ст. 2, ч.ч. 2, 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2021 N 100-ФЗ)

С 20.05.2021 вступила в силу ст. 221.1 НК РФ, регулирующая упрощенный порядок получения физическими лицами налоговых вычетов по НДФЛ. Данное нововведение касается не всех налоговых вычетов, а только:

- инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);

- имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение (строительство) жилья и уплату процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья (пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Упрощенный порядок получения указанных налоговых вычетов заключается в том, что для их получения налогоплательщику нужно подать в налоговый орган лишь соответствующее заявление (далее - заявление) с реквизитами банковского счета для возврата денег, которое должно быть сформировано и представлено через личный кабинет налогоплательщика по утвержденному формату. То есть заполнять и представлять для этого в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ с пакетом подтверждающих документов не нужно.

Все необходимые для предоставления вычетов сведения налоговый орган получит от налоговых агентов или банков в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке и передаст их налогоплательщику через личный кабинет для заполнения заявления.

Обязательное условие для реализации упрощенного порядка получения налоговых вычетов - наличие в налоговом органе сведений о доходах физического лица и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных налоговым агентом в бюджетную систему РФ за соответствующие налоговые периоды, а также иных сведений, необходимых для предоставления вычетов, полученных от налоговых агентов, банков и других лиц.

Полученное от налогоплательщика заявление проверяется в рамках камеральной налоговой проверки (в общем случае - в течение 30 календарных дней), по результатам которой и выносится решение о предоставлении налогового вычета (или иное). Впоследствии налоговый орган определит и сумму НДФЛ, подлежащую возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета на указанный в заявлении банковский счет, а также предпримет действия для ее возврата (см. также информацию ФНС России от 20.04.2021 "Подписан закон о введении упрощенной процедуры предоставления налоговых вычетов по НДФЛ").

Положения ст. 221.1 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика с 01.01.2020.

Сопутствующие новому механизму предоставления налоговых вычетов поправки внесены также в нормы ст.ст. 219.1, 220 НК РФ.

Установлены особенности камеральной проверки заявления на получение вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке (с 20 мая 2021 года)

(п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2021 N 100-ФЗ)

С 20.05.2021 вступила в силу ст. 221.1 НК РФ, регулирующая упрощенный порядок получения физическими лицами налоговых вычетов по НДФЛ, предполагающий проведение камеральной налоговой проверки полученного от налогоплательщика заявления о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке (далее - заявление).

С указанной даты вступили в силу и поправки в ст. 88 НК РФ, определяющую правила проведения камеральных налоговых проверок.

Помимо указания на саму возможность проведения камеральной налоговой проверки на основании представленного налогоплательщиком заявления (п. 1 ст. 88 НК РФ), установлены следующие особенности ее проведения:

- по общему правилу камеральная налоговая проверка на основе заявления проводится в течение 30 календарных дней со дня его представления. Данный срок может быть продлен до трех месяцев при установлении в ходе проверки признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. Соответствующее решение должно быть направлено налогоплательщику преимущественно через личный кабинет в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения (п. 2 ст. 88 НК РФ);

- если камеральной налоговой проверкой на основе заявления выявлены ошибки (противоречия, несоответствия) налоговый орган не должен сообщать об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Установлены штрафы за передачу налоговому органу недостоверных сведений в рамках процедуры получения вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке (с 20 мая 2021 года)

(п.п. 4, 5, 7 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2021 N 100-ФЗ)

Так, ст. 126.2 НК РФ предусматривает ответственность налоговых агентов за представление налоговому органу недостоверных сведений о факте открытия индивидуального инвестиционного счета налогоплательщика, о суммах денежных средств, внесенных налогоплательщиком на такой индивидуальный инвестиционный счет за соответствующий налоговый период, в рамках процедуры получения налогоплательщиком инвестиционных налоговых вычетов в упрощенном порядке.

Аналогичным образом ст. 135 НК РФ установлены санкции для банков за представление налоговому органу недостоверных сведений о фактически произведенных налогоплательщиком расходах на приобретение (строительство) жилья и (или) на погашение процентов по кредитам на указанные цели в рамках процедуры получения налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов в упрощенном порядке.

И за первое, и за второе правонарушение предусмотрен штраф в размере 20 процентов от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком в связи с предоставлением налогового вычета в упрощенном порядке на основании представленных налоговым агентом или банком недостоверных сведений.

Наряду с этим предусмотрено, что указанные лица освобождаются от ответственности в случае, если ими самостоятельно выявлены ошибки и уточненные сведения представлены налоговому органу до момента, когда они узнали об обнаружении налоговым органом недостоверности представленных сведений.

Приведенные нормы вступили в силу 20.05.2021.

Изменения по НДФЛ с 2 июля 2021 года

Уточнен порядок определения минимального предельного срока владения "долевым" жильем для освобождения доходов от его продажи от НДФЛ (с 2 июля 2021 года)

(п. 25 ст. 2, ч.ч. 1, 12 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Согласно п. 2 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В отношении "долевого" жилья установлена следующая особенность: в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором. С 02.07.2021 уточнено, что дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства при этом не учитывается. Ранее финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения (см., например, письмо Минфина России от 21.04.2021 N 03-04-05/30283).

Действие обновленной редакции п. 2 ст. 217.1 НК РФ распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2019 года.

Установлены особенности определения материальной выгоды при приобретении акций (с 2 июля 2021 года)

(п. 22 ст. 2, ч.ч. 1, 8 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

С 02.07.2021 п. 4 ст. 212 НК РФ предусматривает, что в случае, если в оплату размещаемых (выдаваемых) акций эмитенту таких ценных бумаг передаются акции, доли участия в уставном капитале российских организаций, непрерывно принадлежавшие налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости приобретенных акций над рыночной стоимостью акций (долей участия), переданных в оплату приобретенных акций, на момент такой передачи.

Действие данного правила распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.

Изменения по НДФЛ с 1 августа 2021 года

Введен социальный налоговый вычет по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги (с 1 августа 2021 года)

(Федеральный закон от 05.04.2021 N 88-ФЗ)

С 01.08.2021 ст. 219 НК РФ дополнена положениями, позволяющими налогоплательщикам получать социальный налоговый вычет по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги по правительственному перечню, оказанные им, их детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, включенными в сформированный Минспортом России перечень.

Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в пределах установленной п. 2 ст. 219 НК РФ максимальной общей величины социальных налоговых вычетов в размере 120 000 рублей за налоговый период.

Для получения социального налогового вычета по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие его фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг: копию договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг и кассовый чек.

Получить данный вычет возможно как путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по итогам года, в котором были понесены расходы на фитнес, так и у своего работодателя в течение соответствующего года (информация ФНС России от 06.04.2021 "Принят закон о введении вычета по НДФЛ за физкультурно-оздоровительные услуги").

При этом нужно учитывать, что данные нововведения применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 01.01.2022.

Изменения по НДФЛ с 2 августа 2021 года

НДФЛ с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, выплачиваемых нерезидентам, налоговыми агентами не удерживается (с 2 августа 2021 года)

(п. 28 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

02.08.2021 вступил в силу п. 17 ст. 226.1 НК РФ, согласно которому исчисление и удержание суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам.

Изменения по НДФЛ с 29 ноября 2021 года

Доходы многодетных семей от продажи жилья, направленные на улучшение жилищных условий, не облагаются НДФЛ независимо от срока владения (с 29 ноября 2021 года)

(п. 18 ст. 1, ч.ч. 1, 8 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Пункт 2.1 ст. 217.1 НК РФ, вступивший в силу 29.11.2021, устанавливает, что доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на указанное имущество (далее - жилое помещение, жилье) освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения. Это справедливо при одновременном соблюдении следующих условий (с учетом установленных особенностей; см. также информацию ФНС России от 30.11.2021):

- на дату продажи жилья налогоплательщик является родителем не менее двух детей (здесь и далее - в том числе усыновленных) возрастом до 18 лет (24 лет - для учащихся) или одним из таких детей;

- в календарном году, в котором продано жилое помещение, или не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком приобретено иное жилье;

- общая площадь приобретенного жилья или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика, его супруга (супруги) и детей, превышает общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость;

- кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей;

- налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям до 18 лет (его родителям, если продавец - ребенок) на дату продажи жилья не принадлежит в совокупности более 50% в праве собственности на жилое помещение с общей площадью или кадастровой стоимостью, превышающими общую площадь или кадастровую стоимость приобретенного жилья независимо от размера приобретаемой доли.

Действие положений п. 2.1 ст. 217 НК РФ распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Не облагаются НДФЛ призы от участия в проводимых властями стимулирующих мероприятиях для привившихся от коронавируса (с 29 ноября 2021 года)

(пп. "б" п. 17 ст. 1, ч.ч. 1, 8 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Так, на основании п. 87 ст. 217 НК РФ, вступившего в силу 29.11.2021, не облагаются НДФЛ доходы в виде призов в денежной и натуральной форме, полученные налогоплательщиками в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в рамках стимулирующих мероприятий для граждан, принявших участие в вакцинации от новой коронавирусной инфекции.

Действие приведенной нормы распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Не облагается НДФЛ в пределах МРОТ зарплата, выплаченная за счет "коронавирусной" субсидии (с 29 ноября 2021 года)

(пп. "б" п. 17 ст. 1, ч.ч. 1, 8 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Пункт 89 ст. 217 НК РФ, вступивший в силу 29.11.2021, вывел из-под налогообложения доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции.

Данные доходы освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения указанной субсидии или в следующем за ним календарном месяце (см. также информацию ФНС России от 30.11.2021 "Выплаченная из средств субсидии зарплата не облагается НДФЛ", письмо УФНС по Новгородской области от 02.12.2021 N 2.10-25/23768@).

Действие приведенной нормы распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Не облагаются НДФЛ доходы от бесплатной догазификации населенных пунктов до границ принадлежащих налогоплательщикам земельных участков (с 29 ноября 2021 года)

(пп. "б" п. 17 ст. 1, ч.ч. 1, 8 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Данная норма с 29.11.2021 закреплена в п. 88 ст. 217 НК РФ: освобождаются от налогообложения доходы, возникающие в связи с выполнением мероприятий в целях догазификации населенных пунктов до границ земельных участков, принадлежащих налогоплательщикам на праве собственности или на ином предусмотренном законом праве, при условии, что на основании актов Правительства РФ указанные мероприятия выполняются без взимания платы с налогоплательщиков.

Действие приведенного пункта распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Материальная выгода от приобретения у эмитента государственных и муниципальных ценных бумаг доходом не признается (с 29 ноября 2021 года)

(п. 16 ст. 1, ч.ч. 1, 8 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Соответствующее уточнение внесено в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ: не является доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от приобретения государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом.

Данная поправка вступила в силу 29.11.2021, но ее действие распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Не облагаются НДФЛ доходы от участия в мероприятиях, проводимых "президентскими" некоммерческими организациями по спецперечню (с 29 ноября 2021 года)

(пп. "а" п. 17 ст. 1, ч.ч. 1, 8 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Пункт 6.3 ст. 217 НК РФ, вступивший в силу 29.11.2021, выводит из-под налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий, призов и (или) подарков в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных, в том числе врученных в порядке исполнения договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, организаторами таких соревнований, конкурсов, иных мероприятий, включенными в утвержденный Правительством РФ перечень и являющимися:

- некоммерческими организациями, учрежденными в соответствии с указами Президента РФ;

- некоммерческими организациями, учредителями которых являются данные некоммерческие организации.

Действие приведенной нормы распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.