Основные мероприятия по переходу на федеральные стандарты - 2021 и формированию входящих остатков на 1 января 2021 года для учреждений бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Основные мероприятия по переходу на федеральные стандарты - 2021 и формированию входящих остатков на 1 января 2021 года для учреждений бюджетной сферы

январь - апрель 2021 г.

В 2018-2020 годы вступили в силу 15 федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов (далее - Стандарт). С 01.01.2021 обязательны к применению еще восемь новых Стандартов:

1.	Совместная деятельность;
2.	Выплаты персоналу;
3.	Нематериальные активы;
4.	Затраты по заимствованиям;
5.	Информация о связанных сторонах;
6.	Непроизведенные активы;
7.	Финансовые инструменты;
8.	Отчетность по операциям системы казначейских платежей - применяется при составлении и представлении Федеральным казначейством и территориальными органами Федерального казначейства казначейской отчетности.

Для отражения в учете положений Стандартов приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н внесены изменения в Инструкцию N 157н: исключены положения, которые регулируются непосредственно данными Стандартами, Единый план счетов скорректирован и дополнен новыми кодами счетов синтетического и аналитического учета, уточнены некоторые формулировки и внесены дополнения по применению новых счетов.

ГАРАНТ:

Подробнее с изменениями в Инструкцию N 157н можно ознакомиться в специальном материале

Также внесены изменения в Порядок N 85н и Порядок N 209, регулирующие положения о применении кодов бюджетной классификации в 2021 году.

Кроме Порядка N 85н, начиная с 2021 года всем учреждениям бюджетной сферы следует применять утвержденные приказом Минфина России от 08.06.2020 N 99н "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов)" (далее - Приказ N 99н):

- коды видов доходов бюджетов и соответствующие им коды аналитической группы подвидов доходов бюджетов (приложение N 1 к Приказу N 99н);

- коды классификации источников финансирования дефицитов бюджетов и соответствующие им коды аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (приложение N 5 к Приказу N 99н);

- коды направлений расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, финансовое обеспечение (софинансирование) которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, а также межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов, имеющих целевое назначение, предоставляемых из федерального бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации) (раздел II Приложения N 11 к Приказу N 99н).

Вот примерный перечень мероприятий, которые следует провести каждой организации бюджетной сферы в связи с переходом на новые нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бюджетного и бухгалтерского учета, и федеральные стандарты - 2021:

1. Проверьте формирование резервов предстоящих расходов по выплатам персоналу

С 01.01.2021 вступил в силу Стандарт "Выплаты персоналу".

ГАРАНТ:

С обзором Стандарта можно ознакомиться здесь

Данным Стандартом предусмотрено формирование следующих видов резервов предстоящих расходов:

Вид резерва по выплатам персоналу

На основании чего и как признаем

Формирование до 01.01.2021

Резерв на оплату отпусков

Резерв создается на основании права сотрудника (работника) на отпуск за фактически отработанное время и обязанности работодателя предоставлять сотрудникам (работникам) ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114, ст. 122 ТК РФ).

Резерв признается в сумме предстоящей оплаты:

- отпусков за фактически отработанное время;

- компенсаций за неиспользованные отпуска, в том числе при увольнении;

- платежей на обязательное социальное страхование.

Дебет 0 401 20 211 (0 109 ХХ 211) Кредит 0 401 60 211

Дебет 0 401 20 213 (0 109 ХХ 213) Кредит 0 401 60 213

Порядок расчета резерва устанавливается субъектом учета в рамках формирования учетной политики

Следовало формировать (см п. 302.1 Инструкции N 157н, письма Минфина России от 07.03.2018 N 02-07-10/14688, от 01.07.2016 N 02-07-05/38558, приложение 3 к письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998).

Порядок формирования устанавливался учетной политикой

Резерв на пенсионные и иные аналогичные выплаты

Резерв создается:

- если выплаты в отношении бывших работников (сотрудников) предусмотрены законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и (или) актами органа местного самоуправления о государственном пенсионном обеспечении (за исключением пенсионных выплат из бюджета Пенсионного фонда РФ);

- если выплаты предусмотрены локальными нормативными актами в связи с достижением работником (сотрудником) установленного законодательством РФ пенсионного возраста и (или) стажа работы.

Резерв признается:

- казенными учреждениями, органами власти и местного самоуправления, иными субъектами бюджетного учета в сумме бюджетных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) на соответствующие цели на очередной финансовый год и плановый период;

- бюджетными и автономными учреждениями в сумме показателей, утвержденных планом ФХД и предусмотренных на соответствующие цели на очередной финансовый год и плановый период.

Дебет 0 401 20 2ХХ (0 109 ХХ 2ХХ) Кредит 0 401 60 2ХХ

(например, подстатья 264 "Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме" КОСГУ).

Обратите внимание: на осуществление выплат в виде выходных пособий резерв по выплатам персоналу не формируется

До 01.01.2021 формирование такого вида резерва предусмотрено не было

В целях перехода на Стандарт "Выплаты персоналу" нужно выполнить следующие мероприятия:

1. Уточните положения учетной политики, в соответствии с которыми в бюджетном (бухгалтерском) учете учреждения признаются соответствующие виды резервов (методы оценки обязательств, дату признания в учете и прочее).

Пересмотр и корректировка (при необходимости) резервов по выплатам персоналу производится НЕ РЕЖЕ чем на годовую отчетную дату.

Вместе с тем рекомендуем производить корректировку резерва на оплату отпусков ежеквартально (перед составлением отчетности).

Резерв на пенсионные и иные аналогичные выплаты целесообразно корректировать при внесении изменений в ЛБО, план ФХД в части выплат на соответствующие цели. На годовую отчетную дату следует списать часть резерва в сумме неиспользованных плановых назначений на текущий год, и скорректировать сумму резерва на плановый период с учетом доведенных в декабре ЛБО, утвержденного Плана ФХД на очередной финансовый год и плановый период в части выплат на соответствующие цели.

Суммы резерва отражаются в Сведениях о кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769) и в Отчете об обязательствах (ф. 0503128, ф. 0503738), которые составляются и представляются по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, и должны содержать достоверные и актуальные на отчетную дату показатели.

2. Проверьте, сформирован ли резерв на оплату отпусков, который следовало формировать согласно п. 302.1 Инструкции N 157н до начала действия Стандарта.

Неотражение до 01.01.2021 такого резерва при наличии оснований для его формирования соответствует понятию "бухгалтерская ошибка". Необходимо сформировать резерв на оплату отпусков и отразить его в учете обособленно с применением спецсчетов в качестве исправления ошибки прошлых лет.

3. Проверьте, нет ли оснований для создания в 2021 году нового вида резерва на пенсионные и иные аналогичные выплаты согласно плановым назначениям не только на текущий год, но и плановый период.

Формировать такой резерв в межотчетный период не следует, поскольку Стандартом не предусмотрены переходные положения, в соответствии с которыми подлежали бы изменениям показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки) (см. также п. 16 Стандарта "Учетная политика...").

Формирование нового вида резерва (при наличии оснований) осуществляется операциями 2021 года, представление сопоставимой сравнительной информации за предыдущие отчетные периоды в части такого резерва в отчетности при первом применении Стандарта не осуществляется.

4. Проверьте показатели отложенных обязательств, которые отражаются в учете в сумме созданных резервов:

Дт 1 501 93 ХХХ (1 503 93 ХХХ) Кт 1 502 99 ХХХ - для казенных учреждений;

Дт 0 506 90 ХХХ Кт 0 502 99 ХХХ - для бюджетных и автономных учреждений.

2. Проверьте наличие правоустанавливающих документов на земельные участки, выявите неучтенные непроизведенные активы

С 01.01.2021 положения Стандарта "Непроизведенные активы" обязательны к применению.

Группами непроизведенных активов являются:

а) земля (земельные участки);

б) ресурсы недр;

в) водные ресурсы;

г) некультивируемые биологические ресурсы;

д) прочие непроизведенные активы.

Обязательным требованием к объектам непроизведенных активов является закрепление в соответствии с законодательством РФ на них вещного права.

1. Земельные участки.

Принятие к бухгалтерскому (бюджетному) учету земельных участков осуществляется следующими субъектами учета:

Кто признает в учете

Условия, необходимые для принятия к учету

организации бюджетной сферы, за которыми земельные участки закреплены на праве постоянного (бессрочного) пользования

(подп. "а" п. 10 Стандарта "НПА")

земельные участки:

- на которые разграничена гос. собственность,

- как внесенные, так и НЕ внесенные в ЕГРН,

- независимо от факта их использования в деятельности учреждения,

- которые закреплены на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждениями

организации бюджетной сферы, которые фактически используют земельные участки (в том числе в случаях расположения участков под объектами недвижимости)

(подп. "б" п. 10 Стандарта "НПА")

земельные участки:

- на которые НЕ разграничена гос. собственность;

- которые НЕ внесены в ЕГРН,

- но закрепленные на праве постоянного (бессрочного) пользования

органы государственной власти (местного самоуправления), уполномоченные на распоряжение земельными участками, на которые гос. собственность не разграничена

(подп. "в" п. 10 Стандарта "НПА")

земельные участки:

- на которые НЕ разграничена гос. собственность;

- которые НЕ внесены в ЕГРН;

- которые НЕ закреплены на праве постоянного (бессрочного) пользования;

- но которые используются (например, передаются в возмездное и безвозмездное пользование)

уполномоченные органы государственной власти (местного самоуправления), осуществляющие функции по управлению государственным (муниципальным) имуществом в сфере земельных отношений

(подп. "г" п. 10 Стандарта "НПА")

земельные участки:

- на которые разграничена гос. собственность,

- как внесенные, так и НЕ внесенные в ЕГРН,

- НЕ закрепленные за организациями бюджетной сферы, государственными (муниципальными) унитарными предприятиями,

- независимо от факта их использования

Как оценить земельные участки:

Условия для оценки

По какой стоимости учесть

Земельные участки:

- внесенные в ЕГРН;

- на которые разграничена гос. собственность;

- закрепленные, а также НЕ закрепленные на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением

КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ

(подп. "а" п. 17 Стандарта "Непроизведенные активы").

При отсутствии кадастровой стоимости земельного участка - по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо, при невозможности определения такой стоимости, - в условной оценке, один квадратный метр - 1 рубль (абз. 2 п. 71 Инструкции N 157н)

Земельные участки:

- внесенные в ЕГРН;

- на которые гос. собственность НЕ разграничена;

- вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот

Земельные участки:

- НЕ внесенные в ЕГРН;

- на которые разграничена гос. собственность;

- НЕ закрепленные на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением;

- НЕ используемые для извлечения экономических выгод или полезного потенциала

Справедливая стоимость не определяется, ведется забалансовый учет в условной оценке: 1 объект, 1 рубль (п. 19 Стандарта "Непроизведенные активы").

Забалансовый учет ведут уполномоченные органы государственной власти (местного самоуправления), осуществляющие функции по управлению государственным (муниципальным) имуществом в сфере земельных отношений (подп. "г" п. 10 Стандарта "Непроизведенные активы")

Земельные участки:

- НЕ внесенные в ЕГРН,

- на которые гос. собственность как разграничена, так и НЕ разграничена;

- закреплены на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением или используются для извлечения экономических выгод или полезного потенциала (вовлечены в хозяйственный оборот)

Условная оценка, рассчитанная одним из двух способов:

1. оценка, основанная на методике расчета рыночной оценки единичного земельного участка, применяемой уполномоченными органами государственной власти (местного самоуправления), осуществляющими функции по управлению государственным (муниципальным) имуществом в сфере земельных отношений;

2. на основе кадастровой стоимости аналогичного земельного участка, внесенного в ЕГРН

(подп. "б" п. 17 Стандарта "Непроизведенные активы")

1.1. Что нужно сделать казенным, бюджетным и автономным учреждениям в отношении земельных участков в целях перехода на положения Стандарта?

Шаг 1. Проверить наличие правоустанавливающих документов на земельные участки.

В соответствии с п. 1 ст. 39.1 Земельного кодекса РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются, в частности, на основании:

- решения органа государственной власти или органа местного самоуправления в случае предоставления земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование;

- договора аренды в случае предоставления земельного участка в аренду;

- договора безвозмездного пользования в случае предоставления земельного участка в безвозмездное пользование.

Согласно п. 36 Инструкции N 157н обязательным условием для принятия к учету объектов недвижимого имущества (в том числе земельных участков), права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

Таким образом, если за учреждением земельные участки закреплены на праве постоянного (бессрочного) пользования, учреждения, как и прежде, отражают такие участки на счете 103 11 "Земля - недвижимое имущество учреждения".

Если земельные участки получены по договору аренды, учет такого права отражается согласно положениям Стандарта "Аренда" в качестве объектов учета операционной аренды.

Учреждению предоставлено право ограниченного пользования земельными участками (сервитут) - следует учесть его на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным) земельные участки могут быть предоставлены в безвозмездное пользование на срок до одного года. Земельные участки, полученные по договорам безвозмездного пользования, учитываются согласно положениям Стандарта "Аренда" в качестве объектов учета операционной аренды на льготных условиях.

Исключение составляют полученные во временное владение и пользование или во временное пользование по договорам аренды или безвозмездного пользования земельные участки для целей строительства - такие земельные участки отражаются на забалансовом счете 01.

Шаг 2. Проверить, по какой стоимости земельные участки отражены в учете и отчетности.

Отражение в учете в составе непроизведенных активов земельных участков, внесенных в ЕГРН, по кадастровой стоимости, а также обязательная их переоценка до актуальной на годовую отчетную дату кадастровой стоимости и ранее были предусмотрены положениями законодательства по бухгалтерскому учету для организаций бюджетной сферы.

Шаг 3. Провести инвентаризацию всех земельных участков, находящихся в пользовании у учреждения, и обязательно оформить вещное право или право пользования согласно действующему законодательству.

Например, за учреждением на праве оперативного управления закреплен объект недвижимого имущества (здание, сооружение или часть здания, сооружения), но земельный участок, находящийся под таким объектом недвижимости, нигде не отражен в учете учреждения, поскольку отсутствуют правоустанавливающие документы.

В целях избежания претензий со стороны контролирующих органов, в том числе в бездействии должностных лиц учреждения, необходимо выявить земельные участки, права на которые не оформлены, и предпринять соответствующие меры для оформления таких прав в установленном порядке.

Также следует принять меры для включения в ЕГРН участков, которые закреплены на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждениями, но НЕ внесены в кадастр недвижимости, для дальнейшего их учета именно по кадастровой стоимости.

1.2. Что нужно сделать уполномоченным органам в отношении земельных участков в целях перехода на положения Стандарта?

Шаг 1. Проверить правоустанавливающие документы.

Шаг 2. Проверить, все ли земельные участки учтены на соответствующих балансовых и забалансовых счетах согласно Стандарту и положениям Инструкции N 157н (в том числе в составе имущества казны).

Шаг 3. Проверить стоимость земельных участков.

2. Непроизведенные активы, за исключением земельных участков.

К непроизведенным активам относится не только земля, но и:

- ресурсы недр;

- водные ресурсы;

- некультивируемые биологические ресурсы;

- прочие непроизведенные активы.

Принятие к бухгалтерскому учету таких активов осуществляется субъектами учета, осуществляющими в соответствии с законодательством РФ функции по управлению гос. имуществом в соответствующей сфере (п.п. 11 - 14 Стандарта).

Субъектами учета, осуществляющими в соответствии с законодательством РФ функции по управлению гос. имуществом в соответствующей сфере, следует:

Шаг 1. Выявить объекты, относящие к непроизведенным активам.

Шаг 2. Определить справедливую стоимость таких непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот (п.п. 20 -23 Стандарта).

Шаг 3. В межотчетный период сформировать входящие остатки на 01.01.2021 по непроизведенным активам, ранее не признававшимся таковыми, и принять к балансовому учету объекты через счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

3. Проверьте учет нематериальных активов, отразите неисключительные права пользования НМА по-новому

С 01.01.2021 положения Стандарта "Нематериальные активы" обязательны к применению.

Для обособления групп НМА соответствующие изменения были внесены в Единый план счетов и Инструкцию N 157н.

1. Сформируйте остатки по новым счетам аналитического учета счета 102 00 "Нематериальные активы", содержащие соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета по следующим группам учета:

N "Научные исследования (научно-исследовательские разработки)";

R "Опытно-конструкторские и технологические разработки";

I "Программное обеспечение и базы данных";

D "Иные объекты интеллектуальной собственности".

Указанная группировка разработана с учетом положений как Стандарта, так и ОКОФ (см. письмо Минфина России от 17.09.2020 N 02-07-10/81813), предусматривающего следующие группы объектов интеллектуальной собственности (код ОКОФ 700):

- научные исследования и разработки (код ОКОФ 710),

- программное обеспечение и базы данных (код ОКОФ 730),

- другие объекты интеллектуальной собственности (код ОКОФ 790).

Аналогичные коды вида синтетического счета введены:

- для отражения накопленной амортизации по объектам НМА на соответствующих аналитических счетах счета 104 00 "Амортизация";

- для формирования вложений в НМА на соответствующих аналитических счетах счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы";

- для отражения убытков от обесценения НМА на соответствующих аналитических счетах счета 114 00 "Обесценение нефинансовых активов".

Переход на новые счета для их применения с 1 января 2021 года следует осуществить в межотчетный период через счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

2. Уделите особое внимание неисключительным правам пользования НМА, которые с 2021 года подлежат учету на соответствующих счетах аналитического учета счета 111 60 "Права пользования нематериальными активами".

В целях применения Стандарта "НМА" финансовым ведомством доведены письмом от 30.11.2020 N 02-07-07/104384 Методические рекомендации, а также письмо от 02.04.2021 N 02-07-07/25218 в целях единого подхода при отражении в учете операций при первом применении Стандарта "НМА".

В указанных письмах Минфином России определены особенности перехода на положения Стандарта "НМА" в зависимости от наличия или отсутствия остатка по расходам на приобретение неисключительных прав пользования на 01.01.2021 на счете 401 50 "Расходы будущих периодов". Также при переходе необходимо учесть оставшийся на 01.01.2021 срок полезного использования неисключительных прав - согласно п. 6 Стандарта "НМА" в составе нематериальных активов учитываются объекты, предназначенные для использования СВЫШЕ 12 месяцев.

Остаток на счете 401 50 на 01.01.2021	Когда осуществить переход по балансовым счетам	Срок полезного использования права на 01.01.2021	Как отразить в учете
есть	операциями 2021 года	не более 12 месяцев	списать на финансовый результат
есть	операциями 2021 года	свыше 12 месяцев или неопределенный срок	"поднять" на баланс на счет 111 60
нет	в межотчетный период (31.12.2020)	не более 12 месяцев	не "поднимать" на баланс
нет	в межотчетный период (31.12.2020)	свыше 12 месяцев или неопределенный срок	"поднять" на баланс на счет 111 60

Таким образом, при переходе на положения Стандарта "НМА" в отношении неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности, учтенных на забалансовом счете 01, остаток расходов на приобретение которых по состоянию на 01.01.2021 отражен на счете 401 50, корректировать входящие остатки по балансовым счетам в межотчетный период не следует.

Отражение в учете таких объектов в составе НМА на счете 111 60 при условии, что срок их полезного использования на 01.01.2021 составляет более 12 месяцев, осуществляется операциями 2021 года по результатам проведенной инвентаризации. Если срок полезного использования прав составляет на 01.01.2021 не более 12 месяцев, объект на баланс не поднимается и не подлежит учету на счете 111 60, расходы со счета 401 50 относятся на финансовый результат первым рабочим днем 2021 года (п. 1 письма Минфина России от 02.04.2021 N 02-07-07/25218, абз. 3 и 4 п. 11 Методических рекомендаций).

Но если неисключительное право пользования НМА учтено на забалансовом счете 01, срок полезного использования права на 01.01.2021 свыше 12 месяцев или не определен, при этом показатель на 01.01.2021 года на счете 401 50 отсутствует, и это не связано с ошибкой прошлых лет, по мнению специалистов финансового ведомства такие неисключительные права пользования НМА (которые возможно идентифицировать как самостоятельный актив) следует "поднять" на баланс именно в межотчетный период в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов (счета 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов") по справедливой стоимости (п. 50 Стандарта "НМА", п. 2 письма Минфина России от 02.04.2021 N 02-07-07/25218).

При переходе на положения Стандарта "НМА" следует учесть, что начиная с 1 января 2021 года норма п. 333 Инструкции N 157н, согласно которой неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности подлежали учету на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", исключена. Отражение таких объектов начиная с 01.01.2021 на забалансовом счете 01 противоречит действующей редакции Инструкции N 157н.

Вместе с тем п. 1.1 письма Минфина России от 02.04.2021 N 02-07-07/25218 прямо установлено отражение списания объекта с забалансового счета 01 одновременно с отражением в учете права пользования НМА на счете 111 60 операциями 2021 года в отношении объектов, по которым на 01.01.2021 года отражен показатель на счете 401 50 со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Остальные неисключительные права пользования, учтенные на забалансовом счете 01, рекомендуем списать с забалансового счета 01 в межотчетный период (31.12.2020).

Остаток на счете 401 50 на 01.01.2021	Срок полезного использования неисключительного права на 01.01.2021	Когда отразить уменьшение забалансового счета 01	Примечание
есть	свыше 12 месяцев или неопределенный срок	операциями 2021 года	одновременно с принятием к учету права на счет 111 60 - такая особенность прямо установлена методрекомендациями
есть	не более 12 месяцев	в межотчетный период (31.12.2020)	неисключительные права пользования на РИД с 01.01.2021 не учитываются на забалансовом счете 01 согласно действующей редакции Инструкции N 157н
нет	не более 12 месяцев	в межотчетный период (31.12.2020)
нет	свыше 12 месяцев или неопределенный срок	в межотчетный период (31.12.2020)

ГАРАНТ:

Подробнее с изменениями в учете неисключительных прав пользования НМА можно ознакомиться в специальном материале

В целях перехода на Стандарт нужно выполнить следующие мероприятия:

Шаг 1. В 2021 году проведите инвентаризацию НМА.

В целях ее проведения целесообразно разработать план мероприятий ("дорожную карту"), которые следует осуществить комиссии, и сформировать перечень вопросов, ответы на которые будут зафиксированы в итоговых документах по результатам инвентаризации.

Поставьте перед Комиссией следующие вопросы:

Вопрос 1. Соответствуют ли объекты, учтенные на счете 102 00, критериям, установленным Стандартом, в том числе с учетом п. 4 Стандарта, в котором перечислены объекты, на которые положения Стандарта не распространяются, для установления возможности продолжать их учет в составе НМА.

Например, пп. "к" п. 4 Стандарта установлено, что расходы на создание силами субъекта учета товарных знаков и знаков обслуживания, выходных данных и (или) связанных с ними торговых наименований, формул, рецептов и экспертных знаний и иных объектов аналогичного характера, а также внутренне созданной деловой репутации признаются в качестве расходов текущего периода по мере их возникновения. Следует выявить такие объекты и проверить наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию исключительного права субъекта учета (например, проверить наличие свидетельства на товарный знак и знак обслуживания). Так, если на счете 102 00 учтено исключительное право на товарный знак или знак обслуживания, созданные собственными силами учреждения, исключительное право на них зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ и получено свидетельство, такие исключительные права на товарные знаки и знаки обслуживания продолжают учитываться на счете 102 00 в порядке, применяемом до вступления в силу Стандарта "Нематериальные активы", с учетом положений по начислению амортизации, установленных разделом VI Стандарта "НМА" (п. 5 письма Минфина России от 02.04.2021 N 02-07-07/25218).

При отсутствии надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив в соответствии с законодательство РФ (например, в отношении внутренне созданной деловой репутации), на основании решения Комиссии о несоответствии объектов критериям отнесения к НМА (при условии, что это не связано с ошибкой прошлых лет - объект принят к учету до 01.01.2021 в соответствии с п. 56 Инструкции N 157н до внесения изменений Приказом N 198н) считаем возможным списать их со счета 102 00 в текущем (2021) году. В целях управленческого учета для отражения таких объектов можно ввести дополнительный забалансовый счет.

Вопрос 2. Соответствует ли неисключительное право пользования, которое получено до 1 января 2021 года, со сроком действия как в 2021 году, так и в год(ы), следующий(ие) за ним, критериям отнесения объекта к нематериальным активам, в том числе с учетом возможности его идентификации (отделения, выделения) от другого имущества.

Например, для предустановленного программного обеспечения, неисключительные права на которое учтены на забалансовом счете 01 в условной оценке: 1 объект, 1 рубль, при условии, что Комиссией подтверждена невозможность его идентификации (отделения, выделения) от объекта основных средств, в первоначальную стоимость которого включена стоимость программного обеспечения, принимается решение о несоответствии такого права критериям отнесения актива к НМА.

Вопрос 3. Определите оставшийся срок полезного использования неисключительных прав пользования НМА на 1 января 2021 года.

Обратите внимание, что к объектам НМА относятся активы со сроком полезного использования БОЛЕЕ 12 месяцев. Это значит, что если оставшийся срок полезного использования на 01.01.2021 определен Комиссией как 12 месяцев и менее, отражать такие неисключительные права на балансовом счете 111 60 нет оснований.

Вопрос 4. Определите справедливую стоимость прав пользования НМА со сроком полезного использования на 01.01.2021 свыше 12 месяцев, в отношении которых на 01.01.2021 на счете 401 50 отсутствует сумма расходов (остаток), связанная с приобретением неисключительного права пользования НМА.

При невозможности определить справедливую стоимость по таким объектам следует установить объем фактических вложений (фактических затрат) учреждения, произведенных при приобретении (создании) прав по договору (контракту) (п. 2 письма Минфина России от 02.04.2021 N 02-07-07/25218).

Шаг 2. На основании решения Комиссии отразите все необходимые корректировки.

Пример операций по неисключительным правам пользования НМА:

Остаток на 01.01.2021

Критерии

Корреспонденция счетов

счет 401 50 - расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования НМА

Если срок полезного использования неисключительными правами на 01.01.2021 составляет НЕ БОЛЕЕ 12 месяцев (1 год и меньше), расходы будущих периодов относятся на финансовый результат и не формируют стоимость прав пользования НМА.

Согласно Методическим рекомендациям такую операцию следует отразить в учете первым рабочим днем 2021 года. Вместе с тем срок полезного использования менее 12 месяцев может быть установлен именно комиссией, и окончание инвентаризации не обязательно произойдет в января 2021 года. Поскольку показатель, сформированный на счете 401 50 (401 20, 109 00) не отражается в составе форм промежуточной (квартальной) отчетности и отнесение расходов на финансовый результат в другом месяце (не в январе) не исказит показатели отчетности, возможно отразить такую операцию в учете в том месяце 2021 года, в котором оформлены результаты инвентаризации.

Показатель на счете 111 60 не формируется.

Момент списания такого объекта с забалансового учета прямо не установлен письмами, регулирующими переходные положения. Отметим, что отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности на забалансовом счете 01 начиная с 01.01.2021 противоречит действующей редакции Инструкции N 157н. Поэтому списание показателя со счета 01 следует отразить в межотчетный период - объекты неисключительного права пользования, числящиеся на забалансовом счете 01 на 01.01.2021, в случае завершения периода их срока использования в 2021 году не отвечают критериям признания объектов в составе НМА, в связи с чем в 2021 году такие лицензии не отражаются в бухгалтерском учете учреждения как на забалансовом счете 01, так и на балансовом счете 111 60

В межотчетный период (31.12.2020)

Уменьшение забалансового счета 01

В первый рабочий день 2021 года

Дебет 0 401 20 226

(0 109 Х0 226)

Кредит 0 401 50 226

Если срок полезного использования неисключительными правами на 01.01.2021 составляет БОЛЕЕ 12 месяцев или не определен, расходы будущих периодов формируют стоимость прав пользования НМА.

Операции отражаются в 2021 году по результатам инвентаризации (п. 1.1 письма от 02.04.2021 N 02-07-07/25218).

Закрепите корреспонденцию счетов в учетной политике

Операции в 2021 году

1. Дебет 0 106 6Х 35Х

Кредит 0 401 50 226

2. Дебет 0 111 6Х 35Х

Кредит 0 106 6Х 35Х,

3. уменьшение забалансового счета 01

забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование",

остаток на счете 401 50 отсутствует

В межотчетный период (31.12.2020) отразите списание с забалансового счета 01 объектов неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности, по которым на 01.01.2021 года отсутствует показатель на счете 401 50.

Отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности на забалансовом счете 01 начиная с 01.01.2021 противоречит действующей редакции Инструкции N 157н

В межотчетный период

Уменьшение забалансового счета 01

Если по объекту отсутствует показатель на счете 401 50, при условии, что Комиссией принято решение о соответствии такого права критериям отнесения актива к НМА с учетом срока дальнейшего использования (свыше 12 месяцев или не определен) и возможности его идентификации (отделения, выделения) от другого имущества, необходимо определить справедливую стоимость и "поднять" право пользования НМА на баланс в межотчетный период в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов (п. 2 письма от 02.04.2021 N 02-07-07/25218).

В межотчетный период

1. Дебет 0 111 6Х 35Х

Кредит 0 401 30 000

2. Уменьшение забалансового счета 01

В случае, если по результатам инвентаризации выявлены неисключительные права пользования НМА, которые до 01.01.2021 не были отражены в учете (на счетах 401 50 и (или) 01), постановка на учет может быть связана с исправлением ошибки прошлых лет. Операции по исправлению ошибок прошлых отчетных периодов отражаются в учете с применением спецсчетов. В результате исправления ошибки произойдет корректировка входящих остатков на 01.01.2021 года, а именно остатков на счете 401 50 и (или) забалансовом счете 01. Выявленная ошибка подлежит исправлению в текущем году на сумму остатка расходов будущих периодов на 01.01.2021, которая не подлежала отнесению на финансовый результат в порядке, установленном учетной политикой учреждения, следующим образом:

Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 304 86 73Х,

Дебет 0 401 28 226 Кредит 0 304 86 73Х способом "Красное сторно"

увеличение забалансового счета 01.

Дальнейший переход на положения Стандарта "НМА" отражается в учете в соответствии с Методическими рекомендациями.

Как "поднять" на баланс неисключительные права пользования НМА при первом применении Стандарта "НМА" (счет 111 60)?

1. В части переноса неисключительных прав пользования НМА, учтенных на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", при условии, что на 01.01.2021 в учреждении числится остаток на счете 401 50 "Расходы будущих периодов", по результатам инвентаризации операциями 2021 года отразите в учете следующие корреспонденции счетов:

1.1. Если срок действия лицензии на 01.01.2021 составляет не более 12 месяцев (1 год и менее, срок истекает в 2021 году), расходы будущих периодов относятся на финансовый результат операциями 2021 года и не формируют стоимость прав пользования НМА, показатель на счете 111 60 не отражается:

Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит 0 401 50 226.

Момент списания такого объекта с забалансового учета прямо не установлен письмами, регулирующими переходные положения. Отметим, что отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности на забалансовом счете 01 начиная с 01.01.2021 противоречит действующей редакции Инструкции N 157н. Поэтому списание показателя со счета 01 следует отразить в межотчетный период - объекты неисключительного права пользования, числящиеся на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" на 1 января 2021 года, в случае завершения периода их срока использования в 2021 году не отвечают критериям признания объектов в составе нематериальных активов, в связи с чем в 2021 году такие лицензии не отражаются в бухгалтерском учете учреждения как на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", так и на балансовом счете 111 60.

Вместе с тем установлено, что операции на балансовых счетах в такой ситуации отражаются именно в 2021 году, поэтому возможность отразить списание объекта с забалансового счета 01 также в 2021 году по аналогии с положениями п. 1.1 письма от 02.04.2021 N 02-07-07/25218 необходимо согласовать с учредителем (финансовым органом).

В целях обеспечения аналитического учета и контроля за действующей лицензией учреждение вправе ввести дополнительный забалансовый счет для учета действующей лицензии по согласованию с финорганом, органом-учредителем в рамках формирования учетной политики.

1.2. Если срок действия лицензии на 01.01.2021 составляет более 12 месяцев, но установленный комиссией срок полезного использования неисключительных прав не более 12 месяцев (1 год и менее), или по решению комиссии не прогнозируется получение экономических выгод, т. е. не предполагается дальнейшее использование в деятельности учреждения неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности, такое право не соответствует определению НМА и критериям признания в учете НМА и не подлежит отражению на счете 111 60.

Расходы будущих периодов следует списать на финансовый результат операциями 2021 года:

Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит 0 401 50 226.

Согласно Методическим рекомендациям такую операцию следует отразить в учете первым рабочим днем 2021 года. Вместе с тем срок полезного использования может быть установлен именно комиссией, и окончание инвентаризации не обязательно произойдет в января 2021 года. Поскольку показатель, сформированный на счете 401 50 (401 20, 109 00) не отражается в составе форм промежуточной (квартальной) отчетности и отнесение расходов на финансовый результат в другом месяце (не в январе) не исказит показатели отчетности, возможно отразить такую операцию в учете в том месяце 2021 года, в котором оформлены результаты инвентаризации, например, в качестве исправления ошибки текущего года.

Момент списания такого объекта с забалансового учета прямо не установлен письмами, регулирующими переходные положения. Отметим, что отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности на забалансовом счете 01 начиная с 01.01.2021 противоречит действующей редакции Инструкции N 157н. Поэтому списание показателя со счета 01 следует отразить в межотчетный период - объекты неисключительного права пользования, числящиеся на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" на 1 января 2021 года, в случае завершения периода их срока использования в 2021 году не отвечают критериям признания объектов в составе нематериальных активов, в связи с чем в 2021 году такие лицензии не отражаются в бухгалтерском учете учреждения как на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", так и на балансовом счете 111 60.

1.3. Если срок действия лицензии более 12 месяцев и установленный комиссией срок полезного использования неисключительными правами на 01.01.2021 также составляет более 12 месяцев, или срок комиссией не определен, расходы будущих периодов в сумме показателя на счете 401 50 на 01.01.2021 формируют стоимость прав пользования НМА. Перенос показателей отражается в учете операциями 2021 года:

1) Дебет 0 106 6Х 35Х Кредит 0 401 50 226,

2) Дебет 0 111 6Х 35Х Кредит 0 106 6Х 35Х,

3) одновременно уменьшение забалансового счета 01.

Корреспонденции счетов содержатся в п. 1.1 письма от 02.04.2021 N 02-07-07/25218, но не предусмотрены в Инструкциях по учету, закрепите их в учетной политике. Особенность данной операции - отражение списания показателя с забалансового счета 01 именно в 2021 году, однако отражение неисключительных прав пользования РИД на счете 01 в 2021 году не соответствует действующей редакции Инструкции N 157н - согласуйте такой подход с субъектом консолидированной отчетности.

В 24 - 26 разрядах счетов 111 60 и 106 60 применяются следующие подстатьи КОСГУ в зависимости от определенности срока, установленного комиссией:

- 352 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования";

- 353 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования".

Стандартом предусмотрено выделение в отдельные подгруппы НМА с определенным и неопределенным сроком полезного использования. В настоящее время Единым планом счетов не установлено требование об обособлении НМА в зависимости от определенности срока их использования на счетах учета по отдельной аналитике. Но такая информация нужна для правильного применения подстатей КОСГУ при отражении в учете операций с НМА, а также для начисления амортизации. Поэтому рекомендуем воспользоваться правом на введение дополнительной аналитики в целях управленческого учета.

Согласно п. 1.1 письма от 02.04.2021 N 02-07-07/25218 такие объекты поднимаются на баланс как права пользования НМА с определенным сроком полезного использования (подстатья 352 КОСГУ).

Следует отметить, что прежняя редакция Инструкции N 157н не содержала норму о безусловной обязанности отнесения затрат, связанных с приобретением "бессрочных" лицензий (неисключительных прав с неопределенным сроком их использования), на финансовый результат в году их приобретения. Право учреждения на закрепление в учетной политике порядка отнесения таких расходов на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года или расходов будущих периодов было установлено п. 66 Инструкции N 157н в прежней редакции. Учреждение могло указать в учетной политике, что расходы на приобретение "бессрочных" лицензий учитываются на счете 401 50, и установить срок для отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат. Такой подход не противоречит и положениям п. 302 Инструкции N 157н. Поэтому при наличии остатка на 01.01.2021 на счете 401 50 по "бессрочным" лицензиям говорить об ошибке прошлых лет некорректно, если порядок был установлен учетной политикой учреждения. Вместе с тем срок полезного использования НМА, установленный комиссией в целях их принятия к учету, не зависит от ранее определенного положениями учетной политики срока отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года. Например, по "бессрочной" лицензии в целях отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат учетной политикой был определен пятилетний срок, и на 1 января 2021 года на счете 401 50 осталась сумма, которую планировалось признать в составе расходов до 1 мая 2021 года (осталось 4 месяца).

По результатам инвентаризации, проведенной в целях перехода на положения Стандарта "НМА", срок полезного использования неисключительных прав пользования НМА может быть уточнен, а также определен для "бессрочных" лицензий. Поскольку определение срока полезного использования НМА относится к полномочиям комиссии, неисключительные права пользования НМА считаем возможным "поднять" на баланс по решению комиссии не только как права с определенным, но и с неопределенным сроком полезного использования (с применением подстатьи 353 КОСГУ), а также установить согласно п. 27 Стандарта "НМА" иной срок, отличный от оставшегося на 01.01.2021 срока отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат.

Использование для формирования балансовой стоимости НМА остатка на счете 401 50 предусмотрено п. 1.1 письма от 02.04.2021 N 02-07-07/25218. Применение такой стоимостной оценки в качестве справедливой стоимости обоснованно, поскольку на 01.01.2021 на финансовый результат прошлых отчетных периодов отнесена часть вознаграждения (платы) за предоставленное право пользования в порядке, предусмотренном учетной политикой, и показатель на счете 401 50 отражает "остаточную" стоимость права на отчетную дату.

По неисключительным правам пользования НМА с определенным сроком полезного использования стоимостью до 100 000 рублей включительно одновременно с отражением объекта учета на счете 111 60 считаем возможным начислить амортизацию в размере 100% (подп. "б" п. 33 Стандарта "Нематериальные активы"):

Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит 104 6Х 452.

Каких-либо особенностей в порядке начисления амортизации на объекты НМА, в отношении которых учреждению предоставлено неисключительное право их использования (в соответствии с лицензионным договором), переходными положениями Стандарта, Методическими рекомендациями и Инструкцией N 157н не установлено.

2. В части признания неисключительных прав пользования НМА, учтенных на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", при условии, что на 01.01.2021 в учреждении показатель на счете 401 50 "Расходы будущих периодов" отсутствует, и это не связано с ошибками прошлых лет, по результатам инвентаризации отразите в учете следующие корреспонденции счетов в межотчетный период (31.12.2020):

2.1. Если срок действия лицензии на 01.01.2021 составляет не более 12 месяцев (1 год и менее, срок истекает в 2021 году), показатель на счете 111 60 не формируется.

В межотчетный период спишите такие объекты с забалансового счета 01 - отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности на забалансовом счете 01 начиная с 01.01.2021 противоречит действующей редакции Инструкции N 157н.

2.2. Если срок действия лицензии на 01.01.2021 составляет более 12 месяцев, но установленный комиссией срок полезного использования неисключительных прав на 01.01.2021 составляет не более 12 месяцев (1 год и менее), или по решению комиссии не прогнозируется получение экономических выгод, т. е. не предполагается дальнейшее использование в деятельности учреждения неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности, такое право не соответствует определению НМА и критериям признания в учете НМА и не подлежит отражению на счете 111 60.

2.3. Если срок действия лицензии более 12 месяцев и установленный комиссией срок полезного использования неисключительными правами на 01.01.2021 составляет более 12 месяцев, или срок комиссией не определен, при этом объект возможно идентифицировать (отделить, выделить от другого имущества), такое неисключительное право пользования следует "поднять" на баланс по справедливой стоимости в межотчетный период в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов (п. 50 Стандарта "НМА", п. 2 письма от 02.04.2021 N 02-07-07/25218, письмо Минфина России от 24.12.2020 N 02-07-10/113475):

1) Дебет 0 111 6Х 35Х Кредит 0 401 30 000,

2) уменьшение забалансового счета 01.

Справедливая стоимость может быть установлена комиссией с применением метода рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом на дату принятия к учету. При невозможности определить справедливую стоимость неисключительных прав пользования НМА, по которым показатель на 01.01.2021 года на счете 401 50 отсутствует, можно воспользоваться стоимостной оценкой, отраженной по данному объекту на забалансовом счете 01 и определенной в объеме фактических затрат учреждения, произведенных при их приобретении (создании). Но принятие данного решения относится к полномочиям комиссии и должно быть оформлено надлежащим образом.

При невозможности по каким-либо причинам определить справедливую стоимость объекта или объем фактических затрат при приобретении (создания) (например, право было получено безвозмездно и отражено в учете в условной оценке (1 рубль), и комиссией не получены сведения, необходимые для определения его справедливой стоимости), в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета справедливая стоимость признается в условной оценке, равной одному рублю. Но не следует забывать, что такая оценка лишь временная мера - после получения данных о ценах на аналогичные либо схожие НМА комиссия должна пересмотреть балансовую (справедливую) стоимость неисключительного права пользования НМА, отраженного в условной оценке (п. 17 Стандарта "НМА").

В 24 - 26 разрядах счета 111 60 применяются следующие подстатьи КОСГУ в зависимости от определенности срока, установленного комиссией:

Согласно п. 2 письма от 02.04.2021 N 02-07-07/25218 объекты, по которым показатель на счете 401 50 на 01.01.2021 отсутствует, поднимаются на баланс как права пользования НМА с неопределенным сроком полезного использования (подстатья 353 КОСГУ).

Но на забалансовом счете 01 при отсутствии показателя на счете 401 50 могут отражаться не только неисключительные права с неопределенным сроком полезного использования. Например, на забалансовом счете 01 учтено неисключительное право, полученное учреждением безвозмездно, с установленным в лицензионном договоре сроком действия лицензии.

Вместе с тем определение срока полезного использования НМА относится именно к полномочиям комиссии, и по "бессрочным" лицензиям возможно установить срок их полезного использования в деятельности учреждения, поэтому на основании решения комиссии считаем возможным "поднять" на баланс неисключительные права пользования НМА в межотчетный период не только как права с неопределенным, но и с определенным сроком полезного использования (с применением подстатьи 352 КОСГУ).

Также возможно в межотчетный период "поднять" на баланс все "бессрочные" лицензии в качестве прав пользования НМА с неопределенным сроком, а по результатам работы комиссии в случае установления срока полезного использования отразить в текущем (2021) году их реклассификацию. Но! Если комиссией будет установлен срок их полезного использования не более 12 месяцев (1 год и меньше), по результатам работы комиссии придется сторнировать постановку на учет неисключительного права: такие объекты не соответствуют определению НМА и критериям признания в учете НМА и не подлежат отражению на счете 111 60.

Следует отметить, что прежняя редакция Инструкции N 157н не содержала норму о безусловной обязанности отнесения затрат, связанных с приобретением "бессрочных" лицензий, на финансовый результат в году их приобретения. Право учреждения на закрепление в учетной политике порядка отнесения таких расходов на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года или расходов будущих периодов было установлено п. 66 Инструкции N 157н в прежней редакции. Учреждение могло указать в учетной политике, что расходы на приобретение "бессрочных" лицензий учитываются на счете 401 50, и установить срок для отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат. Такой подход не противоречит и положениям п. 302 Инструкции N 157н. Поэтому при наличии остатка на 01.01.2021 на счете 401 50 по "бессрочным" лицензиям говорить об ошибке прошлых лет некорректно, если порядок был установлен учетной политикой учреждения.

Обратите внимание - согласно п. 26 Стандарта "НМА" амортизация начисляется только по объектам нематериальных активов с определенным сроком полезного использования. По объектам НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов НМА с определенным сроком полезного использования.

При первоначальном признании объектов согласно разделу Х Стандарта "НМА" отражение сумм накопленной амортизации в межотчетный период не предусмотрено. Рекомендуем начислить амортизацию по учтенным в межотчетный период на счете 111 60 объектам с определенным сроком полезного использования стоимостью до 100 000 рублей включительно в размере 100% первоначальной стоимости в январе 2021 года или ином месяце 2021 года, в котором оформлены результаты инвентаризации (подп. "б" п. 33 Стандарта "Нематериальные активы"):

Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит 104 6Х 452.

Дело в том, что показатель, сформированный на счете 401 20 (109 00), не отражается в составе форм промежуточной (квартальной) отчетности и отнесение расходов на финансовый результат в другом месяце (не в январе) не исказит показатели отчетности. Каких-либо особенностей в порядке начисления амортизации на объекты НМА, в отношении которых учреждению предоставлено неисключительное право их использования (в соответствии с лицензионным договором), переходными положениями Стандарта, Методическими рекомендациями и Инструкцией N 157н не установлено.

2.4. Если комиссией установлена невозможность идентификации (отделения, выделения) от другого имущества неисключительного права пользования, такое право не соответствует определению НМА и не подлежит отражению на счете 111 60.

Например, если на забалансовом счете 01 в условной оценке (1 объект, 1 рубль) отражено предустановленное программное обеспечение (далее - ПО), при этом стоимость ПО включена в стоимость оборудования, на которое ПО установлено, "поднимать" такую лицензию на баланс и отражать право на счете 111 60 не следует. Информация об установленном на объекты основных средств программном обеспечении должна отражаться в Инвентарных карточках учета НФА.

4. Проверьте наличие договоров простого товарищества или соглашения о совместных действиях без объединения имущества (вкладов)

С 01.01.2021 вступил в силу Стандарт "Совместная деятельность".

Данным Стандартом предусмотрен следующий порядок отражения объектов бухгалтерского учета при осуществлении совместной деятельности:

Способ совместной деятельности	Субъект учета	Особенности ведения учета
Осуществление совместной деятельности без образования юридического лица совместно с другим участником и (или) участниками на основании договора простого товарищества, предусматривающего объединение вкладов (имущества) участников и распределение результата такой деятельности между участниками	участник совместной деятельности по договору простого товарищества	1. При внесении вклада (имущества) участник отражает выбытие соответствующих активов и признает финансовое вложение в размере балансовой стоимости выбывших активов. Учет ведется на счете 204 00 "Финансовые вложения" (например, с применением счета 204 53 "Прочие финансовые активы"). 2. При формировании финансового результата за отчетный период участник включает в состав доходов (расходов) отчетного периода долю финансового результата, причитающуюся ему согласно условиям договора. 3. В случае прекращения совместной деятельности участник отражает выбытие финансового вложения и принимает к учету активы, полученные в счет погашения вклада в денежном измерении, указанном участником, осуществляющим ведение бухгалтерского учета общего имущества простого товарищества. Корреспонденцию счетов следует закрепить в учетной политике. Списание финвложений можно отразить по Дебету счета 0 401 10 172. Принятие к учету имущества можно отразить по дебету соответствующих счетов для учета НФА и кредиту счета 0 401 10 19Х "Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления" или кредиту счета 0 401 10 172 в качестве восстановления объектов НФА в учете. 4. Разница между стоимостью активов, полученных после прекращения совместной деятельности, и стоимостью погашаемого финансового вложения относится на финансовый результат текущего периода. Если применять счет 0 401 10 172 для отражения выбытия финвложения и принятия к учету активов, на этом счете сформируется финрезультат как разница между стоимостями
	субъект учета, ведущий общие дела по договору простого товарищества	1. Обеспечивает обособленный учет имущества простого товарищества и информации об участии в совместной деятельности на отдельном балансе путем использования отдельных регистров бухгалтерского учета и соответствующего кода вида финансового обеспечения (деятельности). 2. Ведет учет активов, внесенных участниками, отдельно по каждому из участников на счетах учета расчетов с прочими кредиторами (счет 304 06). 3. Отражает кредиторскую (дебиторскую) задолженность в сумме положительного (отрицательного) финансового результата, подлежащего распределению между участниками (погашению участниками). 4. В случае прекращения договора простого товарищества распределяет результаты совместной деятельности между участниками и завершает расчеты с ними. Корреспонденции счетов и отдельный КФО прямо не установлены Инструкциями по учету, их следует согласовать с финорганом и закрепить в учетной политике
Осуществление совместной деятельности без образования юридического лица совместно с другими участниками на основании соглашения о совместно осуществляемых операциях, направленных на достижение целей не связанных с извлечением прибыли	участник совместно осуществляемых операций	1. Активы, используемые субъектом учета - участником, в том числе имущество, продолжают учитываться им в общеустановленном порядке на соответствующих счетах учета и обособленно (на отдельном балансе) НЕ учитываются. 2. Особенностей для учета активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности не установлено, учет ведется каждым участником обособленно в общеустановленном порядке. 3. Участник, осуществляющий заключительный этап совместно осуществляемых операций: - отражает часть продукции, причитающейся другим участникам, на забалансовых счетах; - отражает доходы, подлежащие получению другими участниками совместно осуществляемых операций, в качестве обязательств перед ними (например, на счете 304 06). Корреспонденции счетов и отдельный забалансовый счет для отражения в учете заключительного этапа совместно осуществляемых операций прямо не установлены Инструкциями по учету, их следует согласовать с финорганом и закрепить в учетной политике

Участниками совместной деятельности могут быть в том числе государственные и муниципальные учреждения, но только при условии, что договор простого товарищества или договор совместной деятельности не имеет целью предпринимательство (извлечение прибыли).

Положения Стандарта не применяются в отношении совместной деятельности по взаимодействию и координация усилий и деятельности субъектов учета в вопросах формирования и реализации государственной политики РФ в какой-либо области (например, совместная деятельность федеральных органов исполнительной власти, органов госвласти субъектов РФ и органов местного самоуправления).

В целях перехода на Стандарт "Совместная деятельность" нужно выполнить следующие мероприятия:

1. Уточните положения учетной политики, в соответствии с которыми осуществляется учет участниками совместной деятельности, согласуйте корреспонденции счетов в установленном порядке.

2. Стандартом не предусмотрены переходные положения, в соответствии с которыми подлежали бы изменениям показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки). Сформируйте соответствующие операции в 2021 году, представление сопоставимой сравнительной информации об участии в совместной деятельности за 2019 год в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год не осуществляется.

5. Сформируйте перечень связанных сторон

С 01.01.2021 вступил в силу Стандарт "Информация о связанных сторонах".

ГАРАНТ:

С обзором Стандарта можно ознакомиться здесь

Стандартом установлено, как раскрывать в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию о лицах (физических и юридических), на деятельность которых может оказать влияние организация бюджетной сферы, или наоборот, способных оказать влияние на деятельность организации.

Впервые раскрывать информацию о связанных сторонах предстоит в годовой отчетности за 2021 год.

К связанным с организацией бюджетной сферы сторонам в целях применения Стандарта относятся:

- аффилированные лица (например, для автономного учреждения это члены его наблюдательного совета);

- лица, которые являются заинтересованными в заключении организацией сделок в соответствии с законодательством РФ (например, такими лицами являются руководитель (заместитель руководителя) учреждения, члены наблюдательного совета автономного учреждения);

- лица, хозяйственные решения которых организация на основании законодательства РФ, учредительных документов и соглашений имеет право определять или в принятии которых она может участвовать (например, бюджетные и автономные учреждения могут выступать учредителем (участником) хозяйственных обществ или партнерств, в этом случае информация о таких хозяйственных обществах (партнерствах) как о связанных сторонах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности учреждения);

- иные лица, имеющие право на основании законодательства РФ, учредительных документов и соглашений определять хозяйственные решения, принимаемые организацией, или имеющие возможность участвовать в их принятии

Таким образом связанной стороной является контрагент организации бюджетной сферы, отвечающий указанным критериям.

Обратите внимание! Не требуется раскрывать информацию об операциях, связанных с выполнением субъектом учета и отчетности возложенных на него полномочий и (или) функций, если связанной стороной субъекта отчетности является организация бюджетной сферы (например, операции по приему - передаче имущества от органа, выполняющего функции и полномочия учредителя в отношении организаций бюджетной сферы).

Инструкции по ведению учета не требуют отражения операций со связанными сторонами с обособлением на счетах бухгалтерского учета (отражением в номере счета бухгалтерского учета признака связанной стороны).

В то же время Инструкциями по отчетности предусмотрено составление отчетности в том числе на основе аналитических (управленческих) данных. Формирование информации об операциях со связанными сторонами осуществляется на основании именно аналитического учета.

В целях раскрытия информации о связанных сторонах в годовой отчетности за 2021 год организациям бюджетной сферы уже сейчас следует осуществить следующие мероприятия:

Шаг 1. Утвердить форму перечня связанных сторон.

Шаг 2. Определить лиц, ответственных за предоставление перечня, и срок его представления.

Определение или уточнение перечня связанных сторон осуществляется ЕЖЕГОДНО на 1 января года, следующего за отчетным, а при реорганизации (ликвидации) организации - на дату формирования ее последней отчетности.

Причем для своевременного формирования достоверной отчетности перечень формируется НЕ позднее первого рабочего дня года, следующего за отчетным.

Шаг 3. В рамках учетной политики необходимо закрепить правила (подходы, положения) ведения управленческого учета, а также формы документов, применяемые при ведении управленческого учета, для обеспечения раскрытия информации о связанных сторонах в годовой отчетности.

6. Учитывайте прочие затраты по долговым обязательствам по-новому

С 01.01.2021 вступил в силу Стандарт "Затраты по заимствованиям".

Затраты по заимствованиям Стандарт представляет в следующей структуре:

Затраты по заимствованиям

Затраты по государственному (муниципальному) долгу

Затраты по долговым обязательствам бюджетных и автономных учреждений

Процентные расходы по долгосрочным обязательствам

Затраты по обслуживанию долга:

- выплата процентов по долговым обязательствам;

- выплата дисконта при погашении (выкупе) долговых обязательств;

- иные платежи по обслуживанию долговых обязательств

Прочие затраты:

- затраты на оплату услуг кредитных организаций, выполняющих функции агента;

- иные расходы, непосредственно связанные с долгом.

Не включаются в состав прочих затрат:

- пени и штрафы, связанные с нарушением условий привлечения заимствований

Затраты по обслуживанию долговых обязательств:

- выплата процентов по долговым обязательствам, согласно договору

Прочие затраты по долговым обязательствам:

- связанные с оформлением договора;

- по страхованию в связи с заключением договора;

- юридические, консультационные и иные услуги, связанные с заключением договора.

Не включаются в состав прочих затрат:

- общехозяйственные, административные и иные распределяемые затраты;

- пени и штрафы за нарушение условий договора

- часть платежа поставщику (подрядчику, исполнителю), т.е. вознаграждение контрагенту за предоставленную отсрочку платежа по договорам, предусматривающим условие отсрочки платежа на период превышающий 12 месяцев, за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- процентные расходы, входящие в состав арендных платежей согласно Стандарту "Аренда", в частности, проценты по финаренде

Процентные расходы осуществляются как ПБС, так и бюджетными (автономными) учреждениями

Расчеты по обязательствам по государственному (муниципальному) долгу, по долговым обязательствам, принятым в соответствии с законодательством РФ бюджетными и автономными учреждениями, учитываются на счетах аналитического учета счета 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам". На данном счете также учитываются расчеты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований (п. 248 Инструкции N 157н).

Необходимо учесть следующие особенности отражения затрат по заимствованию:

1. Обязательство по обслуживанию (например, на выплату процентов) полученных заимствований отражается в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства (суммы кредита, займа) по полученным заимствованиям.

2. Прочие затраты признаются в составе расходов будущих периодов (учитываются на счете 401 50), с последующим включением в состав фактически произведенных капитальных вложений (счет 106 00) либо в состав расходов текущего периода (счет 401 20) в соответствии с п. 7 Стандарта.

Прочие затраты признаются в составе расходов текущего периода ежемесячно в течение срока заимствования исходя из принципа равномерности.

3. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству нефинансового актива, создаваемого с привлечением заимствований, признаются в составе капитальных вложений (на счете 106 00) с момента, когда затраты по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива, создаваемого с привлечением заимствований, подлежат признанию в бухгалтерском учете, и до момента, когда объект капитальных вложений признается в составе НФА (основных средств, нематериальных активов или прочих нефинансовых активов).

Затраты по заимствованиям, понесенные после признания объекта капитальных вложений в составе НФА, признаются в составе финансового результата текущего отчетного периода.

Включение затрат по заимствованиям в стоимость фактически произведенных капитальных вложений приостанавливается в случае, если строительство (создание) объекта временно приостановлено на срок более трех месяцев, и признаются в составе финансового результата текущего отчетного периода. В случае, если временное приостановление осуществляется в соответствии с технологией строительства (создания), включение затрат в стоимость НФА, создаваемого с привлечением заимствований, НЕ приостанавливается.

4. По общему правилу затраты по обслуживанию долговых обязательств признаются в составе расходов текущего периода ежемесячно в течение всего срока заимствования. Причем положениями Инструкций по учету предусмотрено отражение сумм начисленных процентов по долговым обязательствам по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 401 20 (без начисления расходов будущих периодов или включения таких затрат в состав капвложений) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 301 00.

Стандартом не предусмотрены переходные положения, в соответствии с которыми подлежали бы изменениям показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки). Восстанавливать на счете 401 50 суммы прочих затрат по долговым обязательствам, которые осуществлены до 1 января 2021 года, не следует.

Но возникшие после 1 января 2021 года прочие затраты по долговым обязательствам отражайте в учете уже с соблюдением положений Стандарта.

7. Проведите анализ финансовых активов и обязательств

С 01.01.2021 вступил в силу Стандарт "Финансовые инструменты".

ГАРАНТ:

Подробности смотрите в Методических рекомендациях по применению Стандарта "Финансовые инструменты", доведенных письмом Минфина России от 30.11.2020 N 02-07-07/104383

Финансовые инструменты предполагают:

- право по договору (соглашению) на получение денежных средств и (или) их эквивалентов, иного финансового актива (например, по договору аренды учреждение имеет право получить доход в виде арендной платы; в результате предоставления учреждением займов, ссуд учреждение имеет право получить доход в виде процентов; по договору банковского вклада учреждение имеет право получить доход в виде процентов), право на получение доли в чистых активах юридического лица (например, право на получение доли прибыли от участия в капитале хозяйственного общества);

- обязательство по договору (соглашению) по передаче денежных средств и (или) их эквивалентов, иного финансового актива (например, по договору заимствования учреждение обязано уплатить проценты);

- обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами.

Стандартом установлены следующие группы финансовых активов:

- денежные средства (денежные средства в кассе, на счетах учреждения, размещенные на депозитных счетах на срок менее трех месяцев или на условиях выдачи вклада по первому требованию);

- финансовая дебиторская задолженность (дебиторская задолженность по доходам от собственности, по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат);

- финансовые долговые требования (предоставленные бюджетные кредиты, выданные учреждениями займы, ссуды);

- финансовые активы, удерживаемые до погашения (денежные средства, размещенные на депозитных счетах на срок более трех месяцев и долговые ценные бумаги);

- финансовые активы, предназначенные для перепродажи (акции, облигации, векселя и иные ценные бумаги);

- финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия (акции с соответствующей целью владения, доли участия в уставных капиталах организаций, участие в учреждениях и прочее)

Стандартом установлены следующие группы финансовых обязательств:

- финансовая кредиторская задолженность (кредиторская задолженность по арендной плате за пользование имуществом; по работам, услугам);

- долговые обязательства (обязательства по государственному (муниципальному) долгу, по договорам кредита (займа), по долговым ценным бумагам).

Обособление финансовых активов и обязательств по отдельным группам предусмотрено на счетах Единого плана счетов.

В целях перехода на Стандарт "Финансовые инструменты" нужно выполнить следующие мероприятия:

1. Проанализируйте договоры (соглашения), в результате которых возникают операции с финансовыми инструментами.

2. При первом применении Стандарта отразите в учете финансовые активы и финансовые обязательства, ранее не признававшиеся, по справедливой стоимости в случае, если они соответствуют критериям признания.

В межотчетный период сформируйте входящие остатки по финансовым активам и обязательствам, ранее не признававшимся таковыми, и примите к балансовому учету объекты через счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

3. Выявлять признаки обесценения и начислять убыток от обесценения финансовых активов, ранее признававшихся в учете и отчетности, на начало текущего года, а также корректировать начальное сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов на 01.01.2021 не следует.

8. Сформируйте входящие остатки на 01.01.2021

Шаг 1. Сформируйте бухгалтерскую (бюджетную) отчетность за 2020 год.

Шаг 2. Проверьте, нет ли объектов бухгалтерского учета, которые следовало учесть уже в 2020 году и даже раньше.

При выявлении таких объектов после даты принятия и утверждения годовой отчетности за 2020 год скорректируйте входящие остатки на 01.01.2021 в порядке исправления ошибки прошлых лет.

Шаг 3. Скорректируйте рабочий план счетов и текстовую часть учетной политики.

Шаг 4. Измените в межотчетный период входящие остатки на 1 января 2021 года:

- по счетам аналитического учета в связи с новым порядком применения КБК, изменением Порядка применения КОСГУ;

- по счетам аналитического учета в связи с изменениями в Единый план счетов и Инструкцию N 157н. Остатки со счетов, применявшихся до внесения изменений в Инструкцию N 157н, перенесите на счета обновленного рабочего плана счетов 2021 года;

- сформируйте показатели по новым объектам учета, предусмотренным Стандартами и возникшим в связи с их первым применением.

Отразите такие изменения и корректировки входящих остатков в межотчетный период (31.12.2020) через счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформируйте Журнал операций межотчетного периода. Данные об изменении остатков по счетам в отчетность 2020 года уже не попадут - будут скорректированы только остатки на 01.01.2021 в отчетности 2021 года.

Шаг 5. Проверьте, обеспечено ли соблюдение новых требований к аналитическому учету по объектам, учтенным на 1 января 2021 года.

Например, с 1 января 2021 года аналитический учет прав пользования активами (счет 111 00) ведется по объектам, полученным в пользование, правам пользования НМА, идентификационным номерам объектов НФА (учетным номерам, реестровым номерам, кадастровым номерам (при наличии) и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров (иных правовых оснований прав пользования нематериальными активами), мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также ответственных лиц.

ГАРАНТ:

Более подробно с новыми требованиями к организации аналитического учета можно ознакомиться здесь

Шаг 6. При составлении отчетности за 2021 год отразите информацию об изменении входящих остатков на 01.01.2021 в Сведениях (ф. 0503173 и ф. 0503773), раскройте причины изменений в разделе 4 тестовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760).

В случае если значение показателей в группировочных строках Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) не изменилось, но по аналитическим счетам, включенным в указанные строки, показатели изменились в межотчетный период согласно журналу операций межотчетного периода, в соответствующих графах и строках Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) отражается значение равное нулю.

Обратите внимание, что корректировка входящих остатков в связи с изменением порядка применения кодов бюджетной классификации (кодов доходов, кодов расходов, в том числе КВР, КОСГУ) при формировании Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) подлежит отражению в графе 9 Раздела 1 с указанием кода причины "06 - иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации". В результате показатели в группировочных строках Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) не меняются, но меняются аналитические счета этих строк, и в графе 9 Раздела 1 сформируется значение, равное нулю. Наличие нулевого показателя в графе 9 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) пояснит изменение входящих остатков по номерам счетов, отраженных в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769), а именно изменение аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий, указываемого в 1 - 17 разрядах номера счета, вследствие изменений в бюджетной классификации с 1 января 2021 г.

Аналогичным образом в Сведениях (ф. 0503173, ф. 0503773) отражается информация о корректировке входящих остатков в связи с введением новых счетов аналитического учета - с указанием нулевого значения в соответствующих строках граф 3 и 9 Раздела 1.

Все изменения межотчетного периода отражаются с применением счета 401 30 - показатели (увеличение в связи с переходом на стандарт НМА, нулевые значения в связи с переходом на новые аналитические счета) по данному счету следует отразить в соответствующих графах Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) в зависимости от кода причины изменений по строке 570 "Финансовый результат экономического субъекта".

С помощью наших рекомендаций Вы легко разберетесь, какие операции необходимо отразить в межотчетный период для корректировки входящих остатков на 01.01.2021.

1. Сформируйте на 01.01.2021 года остатки по счетам учета расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности по новым правилам.

По счетам учета расчетов, обороты по которым содержат в 24 - 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ 560 и 730 (а значит и 660, 830), остатки формируются на начало очередного финансового года с отражением в 26 разряде номера счета третьего разряда соответствующих подстатей КОСГУ.

Данное правило применяется при формировании входящих остатков, отраженных по следующим кодам синтетических и аналитических счетов: 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 210 03, 210 05, 210 10, 302 00, 303 00, 304 02, 304 03, 304 06.

ГАРАНТ:

Подробнее с порядком формирования остатков по счетам учета расчетов можно ознакомиться в специальном материале

2. Уточните 15 - 17 разряд номера счета по счетам, на которых отражены незакрытые расчеты (задолженность) по закупке энергоресурсов, а именно по электроэнергии, природному газу, теплоснабжению (отоплению).

С 1 января 2021 года для таких расходов предусмотрен новый КВР 247 "Закупка энергетических ресурсов" (более подробно с порядком его применения можно ознакомиться здесь.) До 2021 года такие расходы относились на КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".

По элементу вида расходов 247 "Закупка энергетических ресурсов" отражаются расходы бюджетов бюджетной системы РФ, государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений на оплату:

- потребленных энергетических и (или) коммунальных ресурсов в рамках договоров поставки электроэнергии, газа, теплоснабжения, включая оплату просроченной задолженности за указанные потребленные энергетические и (или) коммунальные ресурсы;

- услуг транспортировки указанных энергетических и (или) коммунальных ресурсов по газораспределительным и электрическим и теплосетям (при ее наличии).

При наличии на 01.01.2021 года такой задолженности в межотчетный период перенесите ее на соответствующие счета учета расчетов, содержащие в 15 - 17 разрядах КВР 247.

Причем перечень видов энергетических и (или) коммунальных ресурсов. закупка которых отражается с применением КВР 247, является закрытым, поэтому данный КВР не применяется:

- для оплаты энергетических/ коммунальных ресурсов, приобретаемых и потребляемых за пределами РФ;

- для возмещения арендодателю/ ссудодателю стоимости коммунальных услуг, в том числе электроэнергии, газа, теплоснабжения в рамках соответствующего договора - такие расходы относятся на КВР 244.

Обратите внимание, что расходы на оплату горячего и холодного водоснабжения, водоотведения и покупку твердого печного топлива в 2021 году следует по-прежнему отражать по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг":

Уточнение 15 - 17 разрядов в номере счета отразите в межотчетный период с применением счета 401 30:

Например, при наличии кредиторской задолженности:

Дебет 244 0 302 ХХ 83Х Кредит 0 401 30 000

Дебет 0 401 30 000 Кредит 246 0 302 ХХ 73Х.

И не забудьте отразить данные об изменении входящих остатков вследствие изменения бюджетной классификации с 1 января 2021 года в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06 с указанием нулевого значения в соответствующих строках.

3. Казенным учреждениям, органам власти и местного самоуправления следует проверить 15 - 17 разряд номера счета по счетам, на которых отражены незакрытые расчеты, связанные с закупкой с сфере ИКТ, а также с реализацией мероприятий по созданию, развитию, эксплуатации государственных информационных систем, и при необходимости их уточнить.

С 1 января 2021 года применяется новый код вида расходов 246 "Закупка товаров, работ, услуг в целях создания, развития, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных информационных систем" (более подробно с порядком его применения можно ознакомиться здесь).

До 2021 года расходы федерального бюджета, бюджета субъекта РФ и местного бюджета (при принятии решения о применение КВР 242 соответствующим финансовым органом) на реализацию мероприятий по созданию, развитию, эксплуатации государственных информационных систем отражались по КВР 242 "Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий". В новом году такие расходы подлежат обособлению.

Обратите внимание, что субъекты РФ и муниципальные образования могут применять КВР 246, как и сейчас - КВР 242, только в случае принятия решения соответствующим финорганом о применении данного КВР посредством установления порядка его применения в правовом акте, определяющем порядок применения бюджетной классификации, относящейся к соответствующему бюджету.

Напоминаем, что бюджетными и автономными учреждениями КВР 246, так же, как и КВР 242, не применяется.

4. Администраторам доходов, казенным учреждениям муниципальных округов следует проверить на соответствие положениям Приказа N 99н коды доходов, которые введены для нового вида муниципального образования, и, при необходимости, уточнить 1 - 17 разряды соответствующих номеров счетов.

При изменении аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий, указываемого в 1 - 17 разрядах номера счета (кода доходов соответствующего уровня бюджета) не забудьте отразить данные об изменении входящих остатков вследствие изменения бюджетной классификации с 1 января 2021 года в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06 с указанием нулевого значения в соответствующих строках.

5. В межотчетный период перенесите остатки на новые счета аналитического учета в связи с изменениями в Единый план счетов и Инструкцию N 157н:

5.1. Проанализируйте остатки на счете 106 00.

Если остатки отражают вложения в имущество казны, их следует перенести на соответствующие счета аналитического учета счета 106 50 "Вложения в объекты государственной (муниципальной) казны". Данный счет применяется начиная с 2021 года при формировании вложений в имущество казны:

- Госрезервом, Гохраном России;

- при создании имущества в целях пополнения казны.

Также подлежат переносу на новые счета аналитического учета счета 106 90 вложения в имущество концедента.

Отразите данные об изменении входящих остатков, связанном с введением новых (уточнением) аналитических счетов учета вложений в объекты недвижимого имущества, в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06 с указанием нулевого значения в строках120, 121.

5.2. Перенесите остатки на новые счета аналитического учета, предназначенные для отражения НМА (счет 102 00 "Нематериальные активы", счет 104 00 "Амортизация"; счет 106 00 "Вложения в нефинансовые активы", счет 114 00 "Обесценение нефинансовых активов").

Выбрать новый номер счета аналитического учета помогут наши специальные таблицы.

Отразите данные об изменении входящих остатков, связанном с введением новых (уточнением) аналитических счетов учета нефинансовых активов, в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06 с указанием нулевого значения в соответствующих строках.

5.3. Получателям межбюджетных трансфертов (администраторам доходов бюджета от предоставления МБТ) необходимо осуществить переход на новые счета 401 41 и 401 49 для их применения в части расчетов по МБТ начиная с 2021 года, если требование о раскрытии информации в части межбюджетных трансфертов установлено субъектом консолидированной отчетности - финансовым органом субъекта РФ (п. 23 Инструкции N 191н в ред. приказа Минфина России от 21.12.2021 N 217н - находится на регистрации в Минюсте России).

В межотчетный период (31.12.2020) входящие остатки по состоянию на 1 января 2021 года в части МБТ подлежат переносу со счета 401 40 через счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в полном объеме на счет 401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года":

Дебет 1 401 40 151 (1 401 40 161) Кредит 1 401 30 000

Дебет 1 401 30 000 Кредит 1 401 49 151 (1 401 49 161).

Подробней об особенностях применения новых счетов и возможности формирования остатка на начало года на счете 401 41 - здесь.

Отразите данные об изменении входящих остатков в части расчетов по МБТ, связанном с формированием показателя по счету 401 49 (401 41) в связи с требованиями финоргана по раскрытию в бюджетной отчетности взаимосвязанных показателей в части МБТ, подлежащих исключению при формировании консолидированной бюджетной отчетности, в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06 с указанием нулевого значения в строке 510.

6. Отразите в межотчетный период переход на положения Стандарта "НМА".

6.1. Неисключительные права пользования НМА со сроком полезного использования на 01.01.2021 свыше 12 месяцев (или с неопределенным сроком), которые учтены на забалансовом счете 01, но по которым показатель на 01.01.2021 года на счете 401 50 отсутствует, и это не связано с ошибкой прошлых лет, с учетом возможности их идентификации (отделения, выделения) от другого имущества, следует "поднять" на баланс и отразить на счете 111 60 в межотчетный период в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов по справедливой стоимости, при невозможности ее установить - по стоимости фактических затрат при их приобретении/создании, при невозможности определения такой стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль.

Отразите данные об изменении входящих остатков, связанном с формированием показателя по счету 111 60 в связи с внедрением федерального стандарта бухучета госфинансов "Нематериальные активы" в графе 5 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 02 с указанием суммы увеличения показателя в строках 100, 101.

6.2. В межотчетный период отразите списание с забалансового счета 01 всех объектов неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности, за исключением прав со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, по которым на 01.01.2021 года есть показатель на счете 401 50.

Отразите данные об изменении входящих остатков, связанном с внедрением Стандарта "НМА", в графе 6 Раздела 3 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 02 - уменьшение показателя по строке 010 (сумма изменений со знаком "минус").

7. Перенесите в межотчетный период дебиторскую задолженность на 01.01.2021 по расчетам с ФСС в части превышения произведенных работодателем расходов на выплаты социального обеспечения, которые подлежат возмещению ФСС в 2021 году, над суммами страховых взносов в связи с переходом на осуществление прямых выплат, включая задолженность ФСС по возмещению расходов учреждения-страхователя на выплату социального пособия на погребение, оплату 4-х дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами. Подробнее - здесь.

Дебиторскую задолженность по возмещаемым расходам следует перенести на следующие счета:

- 1 13 0299Х ХХ ХХХХ 130 1 209 36 001 казенными учреждениями;

- ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 001 бюджетными/автономными учреждениями.

Отразите данные об изменении входящих остатков, связанном с уточнением аналитических счетов учета расчетов с ФСС в части возмещаемых расходов, в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06:

- увеличение показателя по строке 250 "Дебиторская задолженность по доходам (020500000, 020900000), всего";

- уменьшение показателя по строке 260 "Дебиторская задолженность по выплатам (020600000, 020800000, 030300000), всего" (со знаком "минус").

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.